「摘要」通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力；通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業(yè)意識和行業(yè)適應能力；通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系，提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力
二十一世紀的社會分工呈現出兩個明顯特征：一是行業(yè)分工越來越細；二是崗位分工越來越細。會計行業(yè)亦不例外，會計崗位的分工呈現出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人（主管）、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現仿真性，必須突出會計崗位分工，體現會計崗位特征，使學生熟悉各個會計崗位的業(yè)務流程，掌握各個會計崗位的業(yè)務技能。所以單項實驗內容和流程應當是：（1）會計基礎；（2）出納崗位實驗；（3）往來會計崗位實驗；（4）存貨會計崗位實驗；（5）資產會計崗位實驗；（6）收入與利潤會計崗位實驗；（7）會計報表崗位實驗；（8）工資會計崗位實驗；（9）費用會計崗位實驗；（10）成本會計崗位實驗；（11）；涉稅崗位實驗；（12）財務分析崗位實驗；（13）審計崗位實驗。注：由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行，因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后，故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。
各崗位實驗內容及目的是：
�。ㄒ唬⿻嫽A部分
實驗內容包括：原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。
實驗目的：初步掌握填制和審核原始憑證；編制和審核記賬憑證；編制匯總記賬憑證；登記現金日記賬和銀行存款日記賬；登記各種明細賬和總賬；結賬與更正錯誤的基本技能。
�。ǘ┏黾{崗位實驗
實驗內容包括：開設和登記現金、銀行存款日記賬，保管和簽發(fā)支票，辦理支票借用及報賬，庫存現金管理，填制結算憑證，辦理日常轉賬結算，辦理與銀行的各種業(yè)務往來，辦理各種報銷業(yè)務，保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據，編制銀行存款余額調節(jié)表。
實驗目的：全面熟悉出納崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握貨幣資金核算的內容和操作技能；了解貨幣資金管理制度及其有關規(guī)定。
（三）往來會計崗位實驗
實驗內容包括：開設債券債務總分類賬和明細分類賬，根據發(fā)生的往來業(yè)務填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務總分類賬及明細分類賬。
實驗目的：全面熟悉往來崗位的基本職責和業(yè)務流程；熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能；了解各種債權、債務的確認標準。
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實驗內容包括：存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算，存貨的清查。
實驗目的：全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業(yè)務流程；掌握各種存貨業(yè)務核算方法和操作技能；了解存貨業(yè)務有關規(guī)定和管理辦法。
�。ㄎ澹┵Y產會計崗位實驗
實驗內容包括：固定資產取得的核算，無形資產取得的核算，固定資產折舊的提取與核算，無形資產攤銷的核算，固定資產改建擴建和修理的核算，固定資產、無形資產處置的核算，固定資產清查的核算。
實驗目的：全面熟悉資產會計崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握固定資產、無形資產核算方法和操作技能；了解資產核算和管理的有關規(guī)定。
（六）收入與利潤會計崗位實驗
實驗內容包括：主營業(yè)務收入的確認與核算，主營業(yè)務成本的計算與核算，其他業(yè)務收支的確認與核算，投資損益的計算與核算，營業(yè)外收支的核算，利潤的計算與核算，利潤分配的程序與核算。
實驗目的：全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內容和操作技能；了解利潤的形成和分配的有關規(guī)定。
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實驗內容包括：編制資產負債表及其附表，編制利潤表及其附表。
實驗目的：全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序；掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能；了解各報表之間的勾稽關系。
�。ò耍┕べY崗位實驗
實驗內容包括：工資的計算，工資的發(fā)放與代扣款項的結轉，工資的分配，應付福利費、工會經費、職工教育經費、住房公積金的計提與核算。
實驗目的：全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能；了解工資費用的構成和有關政策規(guī)定。
�。ň牛┵M用會計崗位實驗
實驗內容包括：營業(yè)費用的核算，管理費用的核算，財務費用的核算。
實驗目的：全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握費用賬務處理方法和操作技能；了解費用確認標準和計量方法。
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實驗內容包括：品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理，編制各種費用要素分配表，登記有關總賬及明細賬，填制產品成本計算單。
實驗目的：全面熟悉成本會計崗位基本職責和業(yè)務流程；掌握產品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能；了解成本構成和確認標準。
（十一）涉稅崗位實驗
實驗內容包括：計算增值稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算營業(yè)稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算消費稅應納稅額，并編制增值稅納稅申報表及其附表，并向稅務機關提供資料，申報納稅，繳納稅款；計算企業(yè)所得稅應納稅額，編制增值稅納稅申報表及其附表，向稅務機關報送相關報表并提供相關資料，申報納稅，繳納稅款。
實驗目的：全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法；了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
（十二）財務分析崗位實驗
實驗內容包括：盈利能力分析，營運能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財務綜合分析及評價。
實驗目的：全面掌握財務分析崗位的基本職責；掌握各種財務分析方法并能實際運用；了解財務預測方法。
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實驗內容包括：流動資產審計，固定資產審計，長期投資審計，負債審計，所有者權益審計，收入與成本費用審計，利潤形成及其分配審計，編寫審計報告。
實驗目的：全面熟悉審計崗位的基本職責和業(yè)務流程；掌握各項企業(yè)內部審計方法和操作技能；編寫審計報告；了解社會審計和政府審計的方法。
二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系，提高受訓者的行業(yè)意識和行業(yè)適應能力
當今社會，一方面業(yè)務的知識綜合化過程越來越深；另一方面業(yè)務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結構的通用性，拓寬自身的業(yè)務技能，培養(yǎng)會計行業(yè)意識和行業(yè)適應能力，使之能勝任會計行業(yè)的相關工作，更好地適應當代社會多變的競爭環(huán)境。為此，構建整體手工實驗模塊應當遵循：實驗內容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。
整體手工實驗模塊流程見圖1：
注：（1）原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。（2）記賬，憑證的審核應由會計主管審核，實際做時可在同學間相互審核；登記賬簿注意明細賬與總賬，由不同的會計人員登記，以科目匯總表的賬務處理程序為典型。（3）成本核算以計劃成本為典型，并用到其他方法。（4）期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細賬核對，明細賬與記賬及憑證等之間的核對。（5）報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表，利潤表要求理解所得稅的金額調整。（6）成本核算主要完成制造業(yè)產品生產成本核算的實踐操作，提高成本控制水平。（7）納稅申報主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。（8）財務分析主要是運用專門的財務分析方法，及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。（9）報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規(guī)的審計工作。
�。ㄒ唬┦止嶒災K核心部分的構建思路手工實驗模塊核心部分的構建，要求能夠充分體現會計核算工作的核心業(yè)務，主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后，對一個企業(yè)一個完整的會計期間的經濟業(yè)務進行核算，一般對一個股份制生產企業(yè)12月份的業(yè)務為實驗素材，掌握手工會計核算的基本程序，做到會計基礎工作的規(guī)范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序，材料的收發(fā)按照計劃成本進行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經濟業(yè)務要能夠覆蓋日常會計核算的專業(yè)基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發(fā)式和擴散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強受訓者的理解與記憶，達到事半功倍的效果。在實驗過程中，為了避免受訓者一人做所有業(yè)務而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業(yè)務，使受訓者完成不同崗位角色的轉換，并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個人擔任的專業(yè)意識。
（二）手工實驗模塊分支部分的構建思路綜合會計實驗子體系以會計核算為主體，但會計核算并不是其惟一的內容。會計行業(yè)除了會計核算工作外，還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業(yè)適應能力，使受訓者能夠充分勝任會計行業(yè)不同的專業(yè)崗位，手工實驗模塊分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作，完成會計行業(yè)相關各崗位的實踐操作，形成一個完整的會計專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應能力；扎實的專業(yè)基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色，適應角色，并得到良好的職業(yè)發(fā)展。
成本核算實驗內容主要完成制造業(yè)產品生產成本核算的實踐操作，熟悉制造業(yè)企業(yè)產品生產成本的核算方法，在精確計算產品成本的基礎上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上，完成企業(yè)在一個會計期間各項增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業(yè)的相關報表資料和財務信息，運用專門的財務分析方法完成財務分析工作，并形成財務分析報告，以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作，對所審計企業(yè)報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計報告。
三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系，提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力此部分實驗的設計思路是：在構建電算化會計各模塊子系統的基礎上以一個核算單位，一個會計期間的完整經濟業(yè)務為數據源，利用各子系統之間的內在聯系進行財務一體化實驗。
電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段，電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現代財務軟件設計的主流思想來看，大多數財務軟件都是以模塊系統設計為出發(fā)點，結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養(yǎng)受訓者哪方面的能力，在構建電算化會計各模塊子系統時，我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次，為了能夠全面培養(yǎng)受訓者的會計意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經濟業(yè)務數據源。該經濟業(yè)務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模塊的實驗內容，又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。
核心體系構建：根據電算會計實驗子體系的設計思路，其核心體系的構建應包括兩方面的內容。（1）建立一套完整的經濟業(yè)務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點，筆者認為虛擬一個企業(yè)一個月的經濟業(yè)務是可行的，并且經濟業(yè)務應涵蓋會計日常工作的內容，包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。（2）各子模塊系統構建及模塊操作流程。從會計工作內容來看，電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內，各部分內容既相互獨立又緊密地聯系在一起。
（一）總賬系統。主要培養(yǎng)受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為：總賬系統的初始設置→憑證處理→出納集成辦公→各類賬表生成與查詢→賬務系統期末處理。
（二）應收應付系統。主要培養(yǎng)受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為：應收應付系統的初始設置→應收應付系統日常業(yè)務處理→各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理→應收應付系統期末處理。
�。ㄈ┕べY核算系統。主要培養(yǎng)受訓者運用此系統進行工資核算、工資發(fā)放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為：工資核算系統初始設置→工資系統日常業(yè)務處理→工資系統月末處理。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產系統。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為：固定資產系統初始設置→固定資產系統日常業(yè)務處理→固定資產系統月末處理。
�。ㄎ澹┏杀竞怂愎芾�。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為：成本核算管理系統初始設置→成本核算系統日常業(yè)務處理→成本核算系統月末處理。
�。﹫蟊硐到y。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統進行企業(yè)各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為：會計報表的初始設置→會計報表的生成。
�。ㄆ撸┘{稅申報系統。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為：納稅申報系統的初始設置→納稅申報日常業(yè)務處理。
�。ò耍┴攧辗治鱿到y。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統對企業(yè)過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為：財務分析系統初始設置→報表分析與管理。
四、建立與集團公司會計網絡化相適應的網絡會計實驗子體系，提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力本部分的實驗設計思路是：建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程；其分支部分為公司內部各系統模塊和各子模塊之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是：建立與集團公司會計網絡化相適應的互動協作式網絡會計實驗子體系，實現電算化實驗從單一企業(yè)實驗向集團公司集中核算實驗延伸，全面提高受訓者的網絡會計意識和網絡財務處理能力。
�。ㄒ唬⿲嶒炇以O計由各個獨立的教學實驗室構成網絡會計實驗子體系基本架構，各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統。
教學實驗室的設計可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個賬套的上級會計主體，也可能同時是另一個賬套的下級會計主體；其次“多層次，分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業(yè)務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別，較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算，較高級別的實現較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。
（二）實驗核心部分流程設計建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系。按照“多層次，分級別”的教學實驗室設計，各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并（由于受相關條件制約，目前還較難實現一次性并行合并）。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復雜性，筆者認為分層的時候安排三層比較合理，具體各會計賬套中的經濟業(yè)務應該涉及多個會計期間（一個會計期間為一個月），各經濟業(yè)務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業(yè)務，但要注意幾個方面：一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業(yè)務數據，這些數據盡量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈余公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目；二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關系；三是函數的引用和參數的設計，特別在集團多層級復雜的股權結構下；四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性；五是各賬套報表格式的差異和調整；六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。
�。ㄈ⿲嶒灧种Р糠至鞒淘O計建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模塊，實現各個子公司逐級逐層合并的網絡會計實驗子體系，關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節(jié)。
首先，子公司要及時生成上報數據并完成相應的數據傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓者提高函數的引用和參數設計的能力，理解子公司如何接收并生成上報數據等一系列數據傳遞關系。主要的操作流程如下所示：接收母公司下發(fā)的數據→生成本公司個別報表數據及抵沖數據→報表數據實現透視、排序、匯總等操作→生成上報數據→重新組織本公司各會計期報表→對本公司個別會計報表制作分析圖形。
其次，母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力，理解各內部項目之間的數據銜接關系、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示：設計合并報表格式→定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據→調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據→報表數據實現透視、排序、匯總等操作→審核報表數據及內部交易數據的平衡關系，并顯示錯誤明細→抵銷合并項目→生成合并工作底稿→生成合并報表→查詢以往所有報表→對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。
最后，在具體母子公司操作流程的實現過程中，要注意以下幾個問題：
第一，完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業(yè)務相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業(yè)務相對較復雜的安排在較高層次。
第二，接收內部交易數據并調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關系和格式的一致性，并可對本賬套報表數據進行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。
第三，生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關系時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
第四，在抵銷合并項目之前，要設計合并報表格式，定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據，這里要注意在格式狀態(tài)下各函數的引用及其參數的設計，并保證引入過程中具體嵌入對象的數據格式一致性。
第五，制作分析圖形，為財務分析和決策支持提供服務時可考慮電算會計實驗子體系相配套。
作者介紹：浙江金融職業(yè)學院 潘上永 姚軍勝 楊智勇 孔德蘭 黃道利 范春蓮/撰稿
此論文為浙江省教育科學規(guī)劃2006年度研究課題《“三化”主導型會計實驗課程體系的構建》（編號sc247）階段性研究成果
