「摘要」考證“帳”和“賬”的起源，結(jié)合歷史學(xué)和考古學(xué)的研究成果，嚴(yán)密地論證帛的貨幣職能及帛與紙的關(guān)系， 科學(xué)地分析“帳”字所內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)意義，得出“帳”字應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域是帛作為貨幣職能的加強(qiáng)與紙的出現(xiàn)共同作用的結(jié)果，“帳”是表示會(huì)計(jì)記帳的“帳”字最為準(zhǔn)確的一個(gè)詞。
中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)“帳”與“賬”歷時(shí)已久、轟轟烈烈的討論，近年來已基本沉寂下去了。多少年來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直存在兩個(gè)帳（賬）字，有的用“帳”，有的用“賬”，甚至在一本書或一份文件中，竟會(huì)出現(xiàn)兩字并用的情況。后來，有關(guān)部門針對(duì)“帳、賬”混用問題，統(tǒng)一規(guī)范使用“賬”字，這就意味著“帳”字將退出會(huì)計(jì)歷史舞臺(tái)。人們之所以把“賬”字作為“賬簿”的標(biāo)準(zhǔn)配字，主要的理由是“賬”字從“貝”，貝是中國(guó)古代最古老的貨幣，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的一些字如：買（買）、賣（賣）、貴（貴）、賤（賤）、購（購）、販（販）、財(cái)（財(cái)）、寶（寳）等均與貝有關(guān)，會(huì)計(jì)記錄的是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)，因此，會(huì)計(jì)記錄用“賬”比用“帳”言之有理。
筆者認(rèn)為：“帳（或賬）簿”中“帳”與“賬”究竟哪個(gè)字更為準(zhǔn)確，更加符合客觀歷史事實(shí)，需要?dú)v史地、科學(xué)地分析考證，不可主觀臆測(cè)，也不能附會(huì)穿鑿。
一、“帳”、“賬”溯源
帳，形聲字。《說文解字·巾部》：“帳，張也。從巾，長(zhǎng)聲�！本褪钦f，“帳”字的原字本來是“張”，是把帳子張施于床上的意思�！妒酚洝ぴ魂隋e(cuò)傳》有：“乃以刀決張。”后改弓為巾，遂分化為篆文的帳。在南北朝之先，帳的意思就是幃帳。司馬遷在《史記·樊酈滕灌列傳》：“營(yíng)衛(wèi)止噲，噲直撞入，立帳下”和班固在《東都賦》“供帳置乎云龍之庭”均是這個(gè)意思。
帳字引伸運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域始于南北朝，盛行于隋唐�！稘h書·五帝紀(jì)·元封五年》：“因朝諸侯王列侯，受郡國(guó)計(jì)�！� 此時(shí)，有“帳”之義，而未用其字。唐顏師古注：“計(jì)，若今之諸州計(jì)帳也�！薄段簳め尷现尽罚骸霸笤昵铮t曰：'……城中舊寺及宅，并有定帳'.”這里的“帳”就是關(guān)于會(huì)計(jì)的帳�！侗笔贰じ叩滥聜鳌芬灿校骸懊貢鴪D籍及典書湘素，多致零落，可令道穆總集帳目，并牒儒學(xué)之士，編比次第�！钡挠涊d�！端鍟じ咦婕o(jì)下》有：“凡是軍人，可悉屬州縣，墾田籍帳，一與民同”。《新唐書·百官志一》說：“戶部郎中、員外郎，掌戶口、土田、賦役、貢獻(xiàn)、蠲免、優(yōu)復(fù)、姻婚、繼嗣之事，以男女之黃、小、丁、老為之帳籍�！贝藭r(shí)的“帳”完全是會(huì)計(jì)核算所記之帳。
“賬”字的出現(xiàn)比“帳”要晚許多�！墩f文解字》未收錄“賬”字，說明“賬”字在秦漢時(shí)還未使用。南北朝之后，帳字既作幃帳之帳，又作會(huì)計(jì)之帳，為了便于區(qū)別，有人去掉巾旁，另加貝旁，新造出一個(gè)字——“賬”，作為帳的通假字，即今日之簡(jiǎn)化字“賬”。賬，從貝，長(zhǎng)聲。
有意識(shí)地把“帳”和“賬”區(qū)別對(duì)待是明清時(shí)候的事情。明清之際，“賬”字的使用就很普遍，尤其是商家，很多棄“帳”用“賬”，但總體上是“帳”、“賬”混用。畢沅《經(jīng)典文字辨證書·卷三》認(rèn)為：“帳，正；賬，俗�！薄皫ぁ�、“賬”只是雅俗的關(guān)系。王鳴盛《蛾術(shù)編·說字十》中說：“今俗有賬字，謂一切計(jì)數(shù)之簿也。”也是這個(gè)意思。賬字出現(xiàn)之后，會(huì)計(jì)界既有用“帳”的，也有用“賬”的，幾百年來，兩字相處不擾，官方和民間使用未現(xiàn)矛盾，至于選用其中哪一個(gè)，完全服從于個(gè)人的習(xí)慣，沒有硬性規(guī)定。
很明顯，因?yàn)椤皫ぁ弊肿至x雜亂，既有會(huì)計(jì)記錄的意思，又有幃帳、幕帳的意思，容易歧義，人們創(chuàng)造出“賬”字，代表“帳”字專門用于表示會(huì)計(jì)記錄的意義，這是“賬”字之所以出現(xiàn)的主要原因。
二、郭道揚(yáng)先生對(duì)“帳”字的解釋
郭道揚(yáng)先生對(duì)“帳”字引伸運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有一段非常精彩的描述。
他在《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》中說：“'帳' 字是怎樣運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算方面來的呢？根據(jù)史料記載，一般有以下兩種說法：（1）源于'供帳'核計(jì)之事。古代皇帝或達(dá)官顯貴出外巡游，為了便于休息、住宿，沿路派人張?jiān)O(shè)有幃帳。帳內(nèi)備有各種生活必需品和裝飾品，供其享用，此種幃帳稱之為'供帳'.供帳鋪設(shè)通常十分奢麗豪華，所用之物均有相當(dāng)高的價(jià)值，是官方（或私人）財(cái)產(chǎn)的一部分。同時(shí)，供帳所費(fèi)數(shù)額巨大，一般要進(jìn)行專門的核計(jì)。巡游時(shí)，會(huì)計(jì)記的是'供帳'內(nèi)的全部收支，算的也是'供帳'內(nèi)的全部收支帳目。這樣，天長(zhǎng)日久，循環(huán)往復(fù)，負(fù)責(zé)'供帳'核算的會(huì)計(jì)便依聲托事，借字表意，把對(duì)'供帳'內(nèi)的財(cái)物和費(fèi)用開支的考核叫作'記帳'，把登記這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簿冊(cè)稱為'帳'或'帳簿'.后來，又把'供帳'內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)收支統(tǒng)稱為'帳'，而把登記這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簿冊(cè)稱為'帳'或'帳簿'.對(duì)'帳'和'帳簿'的這種認(rèn)識(shí)便逐漸在人們中間統(tǒng)一起來，并逐步擴(kuò)展到了整個(gè)官廳會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域。從此，'帳'和'帳簿'就取代了一切傳統(tǒng)的名稱。（2）源于民間之'帳簾'.在古代，那些坐店銷售的商人，通常是店前售貨，店后有人隨時(shí)登記會(huì)計(jì)帳目。為了內(nèi)外有別，保守私人經(jīng)營(yíng)秘密，往往在前后之間，懸掛一布簾作為遮隔，這種布簾在當(dāng)時(shí)稱作帳簾。這樣久而久之，便把帳簾之后稱作'帳房'，進(jìn)而把對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄叫作'記帳'……根據(jù)考古發(fā)現(xiàn)和一些史料的記錄，關(guān)于'帳'字運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算起源于'供帳'核計(jì)之事已能夠得到證實(shí)。到明清時(shí)代，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上有一些人，感到'巾'字旁的'帳'字用于會(huì)計(jì)核算欠妥，故創(chuàng)造出一個(gè)'賬'字取代它。自古以來'貝'字就是財(cái)物的代表，創(chuàng)造和起用'賬'字的根本原因就在這兒。但是，由于習(xí)慣勢(shì)力的影響，'賬'字出現(xiàn)之后，'帳'字仍未取消，此后二字通用�！保ㄒ姽罁P(yáng)《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》151-154）。
非常清楚，郭道揚(yáng)先生認(rèn)為“帳”字出現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域主要是以上兩個(gè)原因。也就是說，帳簿之帳之所以為“帳”是因?yàn)楣俜皆趲畮?nèi)、商家在幕帳后進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄而引伸出來的，而且根據(jù)考古發(fā)現(xiàn)和一些史料的記錄已能夠得到證實(shí)。郭道揚(yáng)先生的觀點(diǎn)一直是中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的主流觀點(diǎn)，特別是第一種說法已被多種教科書引用，許多人認(rèn)為“帳”字引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域均出自這個(gè)原因。
三、“帳”字與帛
筆者認(rèn)為，要把“帳”字準(zhǔn)確地解釋清楚，應(yīng)該從帳的偏旁“巾”字講起。
我們知道，“帳”字是從“張”字轉(zhuǎn)化而來的，它的本字是“張”，后來改“弓”為“巾”，從巾作“帳”，用來表示幃帳及相關(guān)字義。那么，“帳”字又是如何被引伸到會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的呢？這又得追溯“帳”字的偏旁“巾”。
“巾”字是一個(gè)象形字，甲骨文的字型像一幅下垂的佩巾，金文和籀文的字型與甲骨文基本相同�！墩f文解字·巾部》：“巾，佩巾也。從冂，| 象糸也�！苯碜旨瓤蓡斡�，也可作偏旁，也是《說文解字》的部首，凡從巾取義的字，皆與布帛、佩巾等義有關(guān)�！皫ぁ弊謴慕盹@然是從其布帛之義。帛，是絲織物的總稱�！墩f文解字·巾部》：“帛，繒也。從巾，白聲。凡之屬皆從帛。”帛的范圍包括錦、綺、羅、紗、綾、紈、縑、綈、絹、縵、繡、縞等。
我們不得不承認(rèn)，“帛”字在中國(guó)會(huì)計(jì)史是一個(gè)至關(guān)重要的字，它的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。帛與會(huì)計(jì)的聯(lián)系至少是兩個(gè)方面：首先是它執(zhí)行貨幣職能時(shí)，必然與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成千絲萬縷的聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果是會(huì)計(jì)記錄的主要對(duì)象；其次是它在紙出現(xiàn)之前，始終與簡(jiǎn)牘一起成為中國(guó)文字的主要承載物。
四、帛是中國(guó)古代的一種貨幣
中國(guó)古代，布帛在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里執(zhí)行貨幣職能。《詩·衛(wèi)風(fēng)·氓》記載的“氓之蚩蚩，抱布貿(mào)絲”就是說布是一種實(shí)物貨幣，憨厚的小伙子用布來買絲；《鹽鐵論·錯(cuò)幣》則有：“古者市朝而無刀幣，各以其所有易其所無，抱布貿(mào)絲而已�！边@些記載說明在金屬鑄幣廣泛流通之前，布帛早已是一種執(zhí)行一般等價(jià)物的特殊商品了，正因?yàn)榇�，�?dāng)春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期金屬鑄幣廣泛流通，貨幣經(jīng)濟(jì)大行其道之際，一些新型的金屬鑄幣取名為“布”，代替其原字——鎛（音bo，一種生產(chǎn)用的金屬農(nóng)具，布即是像農(nóng)具鎛的金屬鑄幣），如以原始布、空首布、平首布和三孔布為主組成的布幣體系，成為春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期四大貨幣體系之首（其他三大貨幣體系是刀幣體系、圜錢體系和楚幣體系），這種以“布”來命名金屬貨幣不是偶然的，是布在人們的心目中所形成的根深蒂固的貨幣地位觀念的體現(xiàn)。還有一種不容忽視的情況是：在古代自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治的情形下，即使是金屬貨幣執(zhí)行了主要貨幣職能，布帛作為實(shí)物貨幣依然在一些偏遠(yuǎn)落后地區(qū)發(fā)揮作用，而一旦社會(huì)經(jīng)受重大動(dòng)亂，貨幣經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重破壞時(shí)，谷粟布帛等實(shí)物貨幣的職能就更為明顯，因此，所謂“以布帛為市”的情形，就會(huì)長(zhǎng)久地持續(xù)下去。秦漢時(shí)期，幣制統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，谷帛的貨幣作用大大減弱。但是，每逢戰(zhàn)亂、災(zāi)荒之后，或幣制混亂、貨幣貶值嚴(yán)重之際，谷帛的貨幣作用就越明顯，甚至在一定時(shí)間范圍和區(qū)域范圍內(nèi)將金屬貨幣的地位取而代之，這是秦漢以來歷史上屢見不鮮的事實(shí)。
漢末董卓破壞五銖錢幣制，北方多數(shù)地方又普遍實(shí)行谷帛交易，曹魏文帝甚至明令廢錢。絹帛均可作為貨幣流通，在所有的絹帛種類中，執(zhí)行貨幣職能的主要是絹與縑。絹是一種絲紗較疏的織物，縑則是一種很細(xì)密的絲織物，以麻、紵、葛為原料的布在民間也作為貨幣流通。西晉時(shí)，絹布用于賞賜的普遍性可與黃金在西漢的情形媲美。同時(shí)，布帛還被廣泛用于旅費(fèi)和借貸。在整個(gè)魏晉南北朝時(shí)期，特別是其后期，布帛特別是絹帛已排除了其他實(shí)物，開始與銅錢并行為幣。主要的原因是，絹帛的價(jià)值較高，用途廣泛，而且我國(guó)歷朝歷代對(duì)布帛的規(guī)格均有統(tǒng)一的規(guī)定，如漢代以后，一匹絹帛的幅寬為二尺二寸，長(zhǎng)為四十尺；唐朝絹以四丈為匹，布以五丈為端，均寬一尺八寸。這些統(tǒng)一措施為絹帛充作貨幣創(chuàng)造了非常有利的條件。李唐王朝曾于開元二十年（732年）九月發(fā)布明令，把絹布作為法定貨幣：“綾、羅、絹、布、雜貨等，交易皆合通用；如聞市肆必須見錢，深非道理。自今以后，與錢貨兼用，違者，準(zhǔn)法罪之�！保ā秲�(cè)府元龜·卷五O一·錢幣三》）。開元二十二年（734年）又敕：“貨物兼通，將以利用，而布帛是本，錢刀是末；……至今以后，所有莊宅口馬交易，并用絹、布、綾、羅、絲、錦等物，其余市價(jià)至一千以上，亦令錢物兼用，違者科罪�！保ā短茣�(huì)要·卷八十九·泉貨》）元和六年又通令：“公私交易十貫以上，即須兼用疋段�！� （《唐會(huì)要·卷八十九·泉貨》）正因?yàn)榇�，絹帛在唐代一直被作為法定的支付手段，而在這個(gè)時(shí)候，貝早已退出貨幣的歷史舞臺(tái)。
所以“帳”字在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的出現(xiàn)，必與布帛執(zhí)行貨幣職能有關(guān)，漢字“幣”的繁體字——“幣”，就與帛緊密聯(lián)系�！墩f文解字·巾部》：“幣，帛也。從巾，敝聲�！痹谶@個(gè)意義上說，帛因具有貨幣職能而造“帳”字不是很耐人尋味嗎？
五、中國(guó)古代曾經(jīng)把帛叫做紙
如果說帛作為中國(guó)古代特別是魏晉南北朝和隋唐時(shí)期主要貨幣是“帳”字始創(chuàng)的一個(gè)主要原因的話，那么，帛在紙誕生及推廣之前，還具有紙的基本功能。
在紙發(fā)明之前，中國(guó)古代所用書寫記事材料主要有金、石、甲、骨、簡(jiǎn)、牘和縑帛。國(guó)外則除金石以外，還用莎草片、貝葉、樹皮及羊皮等作為書寫記事材料。古代的歷史和文化遺產(chǎn)正是有賴于這些材料才得以保存并流傳下來。中國(guó)最古老的文字記載主要見于出土的殷商時(shí)期的甲骨文。商周至春秋戰(zhàn)國(guó)以來還將文字鑄刻在青銅器或刻寫在玉、石之上。從戰(zhàn)國(guó)起，中國(guó)更多的文字則是書寫在絲織物縑帛及竹簡(jiǎn)和木牘之上。書寫在縑帛上的書，史學(xué)界和考古學(xué)界稱為帛書�？V帛是指雙絲織的淺黃色的細(xì)絹，古代多用作賞賜酬謝之物，亦用作貨幣，還用來作書寫材料�！赌印肪陀小皶谥癫�，鏤于金石，琢于槃?dòng)�，傳遺后世子孫者知之”之語。我國(guó)曾于1942年出土長(zhǎng)沙子彈庫楚帛書，1973年出土長(zhǎng)沙馬王堆漢墓帛書。
我們可以把金、石、甲、骨、簡(jiǎn)、牘和縑帛這些書寫材料分為兩類與后來出現(xiàn)的紙進(jìn)行對(duì)比。一類為重性硬質(zhì)材料，如金、石、甲、骨、簡(jiǎn)、牘，這些材料容字有限，與紙相比笨重而不宜攜帶，又不能舒卷，所占體積大。用青銅或鐵器鑄字，要耗去大量金屬，成本高，費(fèi)工多。另一類為輕性軟質(zhì)材料，如縑帛和獸皮等，這些材料表面平滑受墨，容字多，特別是縑帛，可舒卷和剪接，便于攜帶，且材料壽命亦長(zhǎng)，是理想的書寫材料，與紙相比是價(jià)格昂貴，不易多得，我國(guó)古代就有“貧不及素”，意思是窮人難有機(jī)會(huì)在帛上寫字。
從外觀和功能上看，帛最接近紙，所以古代也有人把帛稱作紙。如范曄在《后漢書·蔡倫傳》中說：“自古書契多編以竹簡(jiǎn)，其用縑帛者謂之紙�！敝袊�(guó)的造紙術(shù)始于漢初，東漢宦官蔡倫對(duì)其進(jìn)行了改良，并予以推廣。后來，兩晉南北朝時(shí)期的博士、河間張揖將絲織物縑帛稱為“幡紙”或“古紙”，而把蔡倫等人用舊布搗抄而成的紙，稱為“今紙”或“帋”。這就出現(xiàn)了紙的另一種寫法-“帋”，這又是一個(gè)從“巾”的字，依然是一個(gè)耐人尋味的字。
由此可見，帛既是中國(guó)古代的一種貨幣，又是古代會(huì)計(jì)記錄的一種主要承載物，表述會(huì)計(jì)把與貨幣有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄在縑帛上，除去“帳”字還有哪個(gè)字比它更合適？“帳”字比“賬”字更能夠科學(xué)地、完整地反映當(dāng)時(shí)的客觀歷史現(xiàn)實(shí)。隋唐之前，秦漢兩晉南北朝簡(jiǎn)帛并用，書寫材料既有簡(jiǎn)牘，又有縑帛，為什么記在簡(jiǎn)上的可以叫作“簿”，記在縑帛上的就不可以叫作“帳”呢？
六、“帳”字正義
實(shí)際上，把上述幾個(gè)問題結(jié)合起來分析，結(jié)論自然就明朗了。
“帳”出現(xiàn)在南北朝時(shí)期，這是事實(shí)。這個(gè)時(shí)期，是中國(guó)歷史上有史記載歷時(shí)最長(zhǎng)的一段動(dòng)亂分裂時(shí)期，統(tǒng)治階級(jí)內(nèi)部矛盾此起彼伏，民族矛盾層出不窮，政治腐敗，經(jīng)濟(jì)蕭條，戰(zhàn)亂不斷，民生不安，應(yīng)該說這段時(shí)期是中國(guó)歷史上比較黑暗的一段。盡管如此，由于文字的主要承載物——紙的出現(xiàn)，這段時(shí)期，文化傳播的速度明顯加快，文化傳播的范圍更加廣泛，文化思想取得了輝煌的成就，出現(xiàn)了一大批著名的文學(xué)家、藝術(shù)家，賈思勰、祖沖之、馬鈞、劉徽等科學(xué)家光芒四射，留下一大批名垂青史的不朽著作，如陸機(jī)的《文賦》、劉勰的《文心雕龍》等等。同樣，正是由于紙的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)記錄的材料由笨重的簡(jiǎn)牘和貴重的縑帛被物美價(jià)廉的紙所替代，而紙的外觀和功能與縑帛如出一轍，在紙上記錄如同在帛上記錄，因此，把用巾字作字根的“帳”引伸來表達(dá)會(huì)計(jì)記錄的對(duì)象，就不足為怪了。應(yīng)該說，“帳”字在南北朝時(shí)期出現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，不是偶然的，而是帛作為貨幣工具職能的加強(qiáng)與紙的出現(xiàn)共同作用的結(jié)果。
至于當(dāng)前有人把記帳的“帳”字統(tǒng)一規(guī)定為“賬”，如果是因?yàn)椤皫ぁ弊值淖至x比較復(fù)雜，而“賬”字的字義比較單純專一，可另當(dāng)別論。如果說是因?yàn)椤百~”字所從的“貝”是古代貨幣，而“帳”字所從的“巾”沒有這個(gè)意義，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了。最后還要強(qiáng)調(diào)：表達(dá)會(huì)計(jì)記帳的“帳”字，最準(zhǔn)確的無疑是“帳”字，而不是其他。
