一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是從它的前身—國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)展而來。1973年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)、愛爾蘭和美國(guó)專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的代表簽約成立，到1998年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39）時(shí)，其成員已經(jīng)擴(kuò)展為101個(gè)國(guó)家的140個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體。一直以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及后來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)致力于編寫一套從公眾利益出發(fā)、高質(zhì)量、易于理解并具強(qiáng)制性的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2001年新成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開始承擔(dān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂準(zhǔn)則的工作，并于2003首次發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）及解釋草案。2004年歐盟對(duì)IAS39進(jìn)行了廣泛的討論并最終由歐盟委員會(huì)修訂了IAS39的兩個(gè)章節(jié)后
予以采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在這一年正式發(fā)布了新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS2至IFRS6）。2005年繼續(xù)發(fā)布了修訂過的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS7.
二、各國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同取得進(jìn)展
隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作的逐漸深入，它所制訂的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在國(guó)際上得到了廣泛認(rèn)可。歐洲上市公司從2005年起執(zhí)行了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs），超過8000家上市公司發(fā)布了它們第一份按照新修訂的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的年報(bào)。澳大利亞、中國(guó)香港以及南非也跟上了歐洲的潮流。很多拉美、非洲國(guó)家以及包括中國(guó)、日本、印度在內(nèi)的亞洲國(guó)家也出臺(tái)了新會(huì)計(jì)政策，向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。許多國(guó)家已經(jīng)同意在2007年元月采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。德勤的一項(xiàng)研究表明全球超過100多個(gè)國(guó)家目前要求使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、允許使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或有與國(guó)際財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)趨同的規(guī)劃。其中尤其引人注目的是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同合作取得的進(jìn)展。
做為世界經(jīng)濟(jì)頭號(hào)強(qiáng)國(guó)，也是世界資本市場(chǎng)的重要組成部分，美國(guó)對(duì)IFRS的態(tài)度顯得十分重要。沒有美國(guó)的參與和認(rèn)可，很難談得上建立一套單一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。美國(guó)目前采用的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)（FASB）頒布的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP），與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以“原則”為基礎(chǔ)相比，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地以“規(guī)則”為基礎(chǔ)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用給予更詳細(xì)地指導(dǎo)。在具體的準(zhǔn)則上，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還是有很大的差異。這些差異有些會(huì)長(zhǎng)期存在，比如：存貨、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)、持有待處置資產(chǎn)、所得稅、合資經(jīng)營(yíng)等；還有的是來自與雙方新頒布的各自準(zhǔn)則的修訂，比如在負(fù)債的分類、資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)變更、終止經(jīng)營(yíng)和金融工具等方面。
隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步完善以及在世界各國(guó)影響的擴(kuò)大，美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)開始積極地面對(duì)雙方標(biāo)準(zhǔn)的趨同問題。2002年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽訂的“諾沃克協(xié)議”成為兩個(gè)理事會(huì)就趨同問題進(jìn)行合作的真正催化劑。協(xié)議第一次彰顯了旨在消除雙方差異的戰(zhàn)略規(guī)劃，確定了一旦雙方業(yè)已存在的分歧消除后，需要采取措施防止未來產(chǎn)生新分歧的原則。在“諾沃克協(xié)議”的指導(dǎo)下，美國(guó)證券交易委員會(huì)最近又出臺(tái)了一個(gè)“路線圖”———承諾考慮最遲在2009年取消其對(duì)在美上市的非美國(guó)公司的一項(xiàng)要求：即這些公司在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)需要依據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再進(jìn)行調(diào)節(jié)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這項(xiàng)措施將會(huì)消除外國(guó)企業(yè)進(jìn)入美國(guó)資本市場(chǎng)的障礙，同時(shí)也會(huì)促進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同性。
今年二月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)共同宣布了一個(gè)新的諒解備忘錄，其中明確提出要通過研究，到2008年確認(rèn)能否通過一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制訂方案來徹底消除雙方在一些特定領(lǐng)域內(nèi)的差異。
“當(dāng)今的市場(chǎng)中最突出的現(xiàn)實(shí)特征就是不斷地變化，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須通過自身的演化來適應(yīng)市場(chǎng)變化的現(xiàn)實(shí)。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維。泰迪爵士的這番話不僅是對(duì)下屬說的，很大程度上也是說給美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理事會(huì)聽的。雖然作為當(dāng)今世界兩大經(jīng)濟(jì)實(shí)體歐盟和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在很多差異，但從上面的闡述和分析中我們不難看到雙方準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)。戴維。泰迪爵士樂觀地估計(jì)：在不久的將來，世界主要資本市場(chǎng)就會(huì)有一個(gè)共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。毫無(wú)疑問，在歐盟和美國(guó)等資本市場(chǎng)的帶動(dòng)示范下，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必將加速走上趨同的道路。
三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性對(duì)我國(guó)的影響
我國(guó)過去長(zhǎng)期效仿蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系，這個(gè)體系是為國(guó)企向中央規(guī)劃部門報(bào)告而設(shè)計(jì)的。所以，它將優(yōu)先事項(xiàng)放在成本和生產(chǎn)率、而不是投資回報(bào)上。直到1993年，在世界銀行的幫助下我國(guó)開始轉(zhuǎn)向西方會(huì)計(jì)體系，考慮制訂與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。改革開放20多年，中國(guó)較好地抓住了國(guó)際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的機(jī)遇，大力吸引外資擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易，使得國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年保持高速增長(zhǎng)。目前中國(guó)已經(jīng)成為世界上吸引外商直接投資最多的國(guó)家，同時(shí)，持續(xù)的貿(mào)易順差也使我國(guó)成為外匯儲(chǔ)備最多的國(guó)家。快速發(fā)展的中國(guó)企業(yè)強(qiáng)烈希望能加入國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，希望能從國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行融資。加入世界貿(mào)易組織更促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更快地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，也使我們充分隊(duì)識(shí)到良好的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要性。重視我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的趨同工作可以有效地解決以下問題：
1 解決可信度問題，更好地吸引境外投資者投資國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來透明度的提高以及相互理解的增強(qiáng)，可以降低境外投資者進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。我國(guó)資本市場(chǎng)尚未開發(fā)的潛力十分巨大，據(jù)畢馬威稱，截至2005年底，中國(guó)已向34家合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）發(fā)放了總計(jì)56億美元的A股投資額度，但這一數(shù)字占我國(guó)股市總市值的比例還不足2%.而相比之下，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2005年外商直接投資躍升了19%，達(dá)到724億美元。影響境外投資中國(guó)股市的因素除了正在逐步解除的國(guó)家政策限制外，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異使得外國(guó)投資者認(rèn)為中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表不透明，從而影響了他們投資的信心。
2 清除國(guó)內(nèi)企業(yè)到海外上市融資的一大障礙。對(duì)希望到海外上市的公司來說，國(guó)內(nèi)、國(guó)際不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這些企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的一大障礙。標(biāo)準(zhǔn)的差異降低了會(huì)計(jì)信息的可比性和可信度，也使中國(guó)企業(yè)赴境外融資的籌資成本上升。因?yàn)榭鐕?guó)融資企業(yè)必須按照融資地所在國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或其認(rèn)可的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，造成了十分高昂的成本。有研究表明，中國(guó)企業(yè)在紐約證券交易所上市融資的平均資本成本要比美國(guó)企業(yè)高13 16%.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的存在已經(jīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)真正走向世界形成了相當(dāng)大的障礙。
我國(guó)政府已經(jīng)清楚地看到了全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)及其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生的巨大影響，近十多年來一直致力于這方面的工作。今年2月，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用基于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的體系并結(jié)合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，從而基本實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。
然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則距離最終與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)全面接軌還有一段距離。首先，與一些國(guó)家相比我們還沒有表明一個(gè)明確的全面接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的時(shí)間表。這其實(shí)也反映出另一個(gè)重要問題：我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂者還在如何平衡“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”與“中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色”之間徘徊。其實(shí)從本文前面的分析不難看出，全球商業(yè)語(yǔ)言的趨同性是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流。即使是美國(guó)也不得不與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)合作爭(zhēng)取建立共同的標(biāo)準(zhǔn)。并且由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是基于原則的標(biāo)準(zhǔn)，即使全面接受也能在實(shí)際執(zhí)行過程中通過補(bǔ)充規(guī)定、解釋等方式體現(xiàn)出我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。所以筆者建議我國(guó)能盡快全面接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，不要片面強(qiáng)調(diào)所謂“中國(guó)特色”，避免由于政策制訂的短視導(dǎo)致未來的麻煩，比如像一直困擾我國(guó)A股市場(chǎng)的具有“中國(guó)特色”的法人股流通問題。
同時(shí)，中國(guó)積極全面地參與也會(huì)增強(qiáng)我們?cè)趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂，以及對(duì)未來可能出現(xiàn)的全球共同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的影響力，使我國(guó)從國(guó)際規(guī)則的被動(dòng)實(shí)施者變?yōu)閲?guó)際規(guī)則重要的制訂者之一，從而給我們帶來非常大的優(yōu)勢(shì)。據(jù)英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》報(bào)道，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定重新評(píng)估中國(guó)和日本持有異議的“關(guān)聯(lián)方信息披露”的相關(guān)規(guī)定，突顯出中國(guó)對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力正在不斷加強(qiáng)。從世界范圍看，有了歐盟、美國(guó)以及中國(guó)和日本等國(guó)的參與，對(duì)于建立起一個(gè)真正意義上的全球性會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而提高全球企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量增進(jìn)資本全球化的效率，無(wú)疑會(huì)起到非常重要的促進(jìn)作用。
