一、會計信息主要質量標準
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計信息是由會計人員運用特定的準則和方法，經(jīng)過記錄、分類、匯總等過程，以會計報告形式所提供的有關企業(yè)經(jīng)濟資源、資源上的權利及權利變動的經(jīng)濟活動及其結果，以及企業(yè)經(jīng)營管理效率和績效。會計信息與一般的信息不同，它是在特定的會計主體上產(chǎn)生的，因而具有自身的許多特性。我國《企業(yè)會計準則》的基本準則明確規(guī)定，會計信息應具有真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性、重要性和及時性。我們認為，財務會計對外報告的會計信息至少應符合以下質量標準：
1.決策有用性。企業(yè)財務會計的目標包括以下三方面：
①提供符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求的會計信息；
�、跐M足企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要；
�、蹪M足有關各方了解企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果的需要。也就是說，財務會計報告的總體目標應該是向會計信息使用人提供用于決策的會計信息。財務會計通過會計報告向會計信息使用人提供的會計信息必須能服務于這些使用人進行各自決策的需要，這是財務會計報告目標所直接決定的，因而應作為會計信息最重要的、根本性的質量標準。
2.信息可理解性。會計信息的可理解性是指若會計信息在制定決策中有用，那么會計信息使用人必須能夠明白會計信息所表達的意思。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：“會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和使用”。會計信息使用人必須首先能夠充分理解會計信息，然后才能應用會計信息眼務于決策。會計信息的使用者來自社會的各個方面，由于各自的利益不同、所處地位不同、視角不同、文化素養(yǎng)不同等，難免會對會計信息的理解產(chǎn)生偏差。因此，可理解性是會計信息所特有的質量標準，是會計信息形成過程中就已具備的質量標準。企業(yè)提供的會計信息都應是假定會計信息使用人對會計的概念、方法和程序具有基本的而且足夠的了解。會計信息這一質量標準要求，財務會計報告應嚴格按照公認會計原則和企業(yè)會計準則編制。
3.信息真實性和中立性。真實性是會計信息質量的基礎和核心內容。會計信息真實性的質量標準是指財務會計計量尺度與被計量的重要經(jīng)濟現(xiàn)象之間應存在和保持一致。它要求財務會計運用貨幣為統(tǒng)一計量尺度依一定的計價方法對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如實記錄和報告，雖然經(jīng)過一定的會計程序進行會計數(shù)據(jù)的加工處理，但所取得的會計信息依然能夠客觀地反映實際業(yè)務情況。中立性是指財務會計所報告的會計信息可以影響信息使用人的行為，應該是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者從財務報告中所獲得的信息含量是相同的。由于會計與其社會環(huán)境的相互影響，所以會計信息中立且不執(zhí)偏見就很重要。
二、我國會計信息質量現(xiàn)狀分析
近年來，我國資本市場中發(fā)生了不少會計案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴重損害了廣大投資者的利益，在社會上造成極其惡劣的影響。我國上市公司會計信息質量不容樂觀，會計信息披露存在不少問題。一是信息披露不真實。某些上市公司為維護企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實信息，如財務報表列報的數(shù)據(jù)嚴重失真。二是信息披露不充分。如對已募集資金的使用情況、資金投向和利潤構成的信息披露不充分，對關聯(lián)交易信息、對公司董事和監(jiān)事及高級管理人員持股變動情況、對企業(yè)償債能力的披露、對會計政策及其變動對公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時。財務信息的特點之一是及時性，如果披露的信息不及時，則必然失去其決策相關性，為內幕交易大開方便之門。上市公司會計信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問題。上市公司鉆現(xiàn)有會計制度和會計準則的空子，對模棱兩可的事項只披露其有利于公司的內容，不關注投資者的利益。有些上市公司對會計師事務所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理，沒有提醒投資者注意；有的公司在年報摘要中對注冊會計師說明段涉及的問題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會計報表附注，但其經(jīng)營中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。其二，注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)質量的問題。審計的執(zhí)業(yè)質量取決于會計師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨立性和職業(yè)道德規(guī)范。會計師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識別能力。一些上市公司會計信息粉飾問題之所以未被察覺，并不完全是因為會計師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們缺乏獨立性，或為“利”而放棄職業(yè)道德操守。如果注冊會計師不能勤勉盡責，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會極大地動搖投資者的信息，損害資本市場的效率，不利于資本市場的健康發(fā)展。
在非上市公司中，會計報表虛假問題也在相當?shù)姆秶鷥却嬖凇?003年，財政部組織開展了對部分企業(yè)2002年度會計信息質量的檢查工作，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。會計信息失真涉及面廣，既涉及一般的會計人員、單位領導人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國有單位，也涉及非國有單位；既涉及經(jīng)濟主體的利益驅動，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會計信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會計報表，再次是賬外設賬，私設“小金庫”等。
總之，不論是上市公司還是非上市公司，會計信息都難以達到高質量會計信息應該具備的質量標準。質量低下的會計信息在經(jīng)濟生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質量，影響資源在國民經(jīng)濟中的合理有效配置；另一方面，它造成了國有資產(chǎn)的大量流失，給國家造成了不容忽視的損失。
三、形成我國會計信息質量現(xiàn)狀的原因
我國會計信息質量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。
1.《會計法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《民法》等相關法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過于原則和抽象，可操作性不強，在保持和提高會計信息質量方面未能取得很好的效果。
2.就理論層次而言，會計準則和會計制度缺乏一個邏輯嚴密的概念框架作指導，會計人員執(zhí)行起來有時候會無所適從。我國關于會計信息質量特征的理論研究開展尚不充分，且未形成一個較為完善的體系表述于會計準則系統(tǒng)之中。
3.作為會計工作的主體——會計人員在職業(yè)道德、業(yè)務能力等方面不盡如人意。我國目前會計人員有1200萬之眾，多數(shù)并未接受過正式的會計教育，他們往往對會計這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認識。例如，有些會計人員并不認為為了達到某種目的（逃稅、請功、獲取虧損補貼等）而弄虛作假有悖于會計宗旨和會計職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會計隊伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會計科目掩蓋事實、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
4.注冊會計師審計對會計信息質量的監(jiān)督和評價尚不夠廣泛和常規(guī)，同時注冊會計師審計由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價競爭、隱瞞真實情況等，影響對會計信息質量的公正評價。
四、提高上市公司會計信息質量的途徑
提高上市公司會計信息質量是一項極其艱巨而復雜的綜合治理工作，我們認為：采取以下措施，有助于將我國會計信息質量提升到一個新的高度。
1.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強法律的威懾作用。在我國《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中，皆對會計舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進一步完善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責任的調節(jié)，在《證券法》中，用了長篇文字描述了提供虛假會計信息應承擔的行政責任及刑事責任，而對有關會計問題民事責任的規(guī)定寥寥無幾，在實際的司法實踐中無法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對虛假會計信息的具體認定規(guī)定得過于原則和抽象。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述，并無統(tǒng)一的名詞加以定性，相關法律也未提及如何判斷虛假、誤導性陳述以及重大隱瞞的標準，處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅，許多規(guī)定用了“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等，可操作性不強。
2.盡快完善會計準則和會計制度。會計信息的內容、結構和口徑是與特定時期的經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟運行方式相適應的。隨著我國市場機制進一步健全和強化，以證券市場為主要內容的金融市場得到了很大發(fā)展。為保證市場經(jīng)濟建設的有序進行，切實保護投資者和債權人的利益，制訂邏輯嚴密的財務會計概念框架，不斷完善會計準則和會計制度，是當前進一步提高會計信息質量的關鍵。根據(jù)以往的經(jīng)驗，隨著新的會計制度和會計準則的頒布實施，會計信息質量往往能得到提高。因此，盡快將已起草研究的多個會計準則征求意見稿出臺并組織實施，是防范會計舞弊及會計信息失真的關鍵之策。
3.強化繼續(xù)教育，不斷提高會計人員業(yè)務素質。會計信息是由會計人員（包括會計主管）具體編制的，會計人員素質的高低是提高會計信息質量的堅實基礎和源頭。為此，必須采取各種行之有效的措施提高會計人員的專業(yè)素質、技能素質、道德素質、法律意識等。當前的關鍵是強化會計人員的繼續(xù)教育。隨著我國會計改革的深入，新的會計準則、會計制度及其他相關規(guī)定不斷出臺，新知識、新概念、新方法層出不窮。會計人員只有通過學習，更新知識技能，掌握和實施新的準則、方法，才能確保會計信息的真實、可靠、合法、公允。
4.加強會計監(jiān)督，切實提高注冊會計師服務質量。會計監(jiān)督是提高會計信息質量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強注冊會計師實質上的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，使其能以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會計信息的真實性。首先，要優(yōu)化會計師事務所的組織形式，使其成為負有有限責任乃至無限責任的社會中介機構，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險的機制。其次，要規(guī)范質量控制，加強風險意識，嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師審計質量控制準則》，自覺遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求。當前特別要強調謹慎選擇被審計單位，深入了解被審計單位的品質，形成以防范審計風險為核心的社會審計機制，以保證整個審計業(yè)務的質量。
作者單位：青島大學財務處
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