一、對(duì)企業(yè)后續(xù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》中對(duì)后續(xù)審計(jì)的定義指出：“后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)�！� 其基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否對(duì)報(bào)告中揭示的問(wèn)題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。
可見，后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序。不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量因素，而且對(duì)于組織機(jī)體的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)專家做過(guò)一個(gè)較為貼切的比喻：從后續(xù)審計(jì)程序的角度來(lái)看，外部審計(jì)好象西醫(yī)而內(nèi)部審計(jì)則好象中醫(yī)，外部審計(jì)工作象西醫(yī)一樣為病人診斷和治病，其方法先進(jìn)和科學(xué)、能迅速驅(qū)除病灶。而內(nèi)部審計(jì)更象中醫(yī)療法，由內(nèi)而外、求本尋根、標(biāo)本兼治、防患未然、鏟除病源。筆者認(rèn)為企業(yè)后續(xù)審計(jì)的重要意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.后續(xù)審計(jì)是保障高級(jí)管理層充分完成組織職能的有利武器
從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)人員從事的工作實(shí)際上是高級(jí)管理層想做而不能直接做的事項(xiàng)。例如：審查內(nèi)部控制制度的改進(jìn)情況、評(píng)價(jià)工作偏差和錯(cuò)弊的預(yù)防措施是否有效和充分。后續(xù)審計(jì)程序中內(nèi)部審計(jì)人員的主要目標(biāo)是發(fā)揮高級(jí)管理層的權(quán)力功能，去監(jiān)控被審計(jì)單位的糾正措施，以及追蹤原有審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的落實(shí)舉措。
2.后續(xù)審計(jì)是為被審計(jì)單位根除病灶的一項(xiàng)重要舉措
經(jīng)過(guò)了前期的大量審計(jì)工作，內(nèi)審人員收集了證據(jù)、進(jìn)行了測(cè)試、分析了問(wèn)題的實(shí)質(zhì)、以及初步評(píng)價(jià)了被審計(jì)單位的不足或缺陷等。但是被審計(jì)單位如果表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，而實(shí)際上根本不實(shí)施任何改進(jìn)措施則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。后續(xù)審計(jì)就是為防止這些形式主義的做法而進(jìn)行的追蹤審計(jì)。從比喻成“治病救人”的審計(jì)職能講，與其診斷出病因，不如根治其病灶并徹底為被審計(jì)單位消除各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。
3.后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員自身的工作規(guī)范
通過(guò)審計(jì)調(diào)查和審計(jì)測(cè)試工作以后，理論上應(yīng)將被審計(jì)單位的回應(yīng)編制在審計(jì)報(bào)告中，但驗(yàn)證審計(jì)工作和被審計(jì)單位的反面意見的是非功過(guò)，應(yīng)該只有后續(xù)審計(jì)才能完成。嚴(yán)格的審計(jì)規(guī)范要求內(nèi)審人員通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)明辨是非、徹底鏟除組織內(nèi)部的根本隱患。
4.后續(xù)審計(jì)體現(xiàn)了組織內(nèi)部的責(zé)任劃分
后續(xù)審計(jì)要嚴(yán)格遵守“權(quán)責(zé)規(guī)范”。內(nèi)部審計(jì)人員也只是管理機(jī)構(gòu)中的一部分，必須遵守企業(yè)嚴(yán)格劃分的權(quán)利責(zé)任規(guī)范，必須征求董事會(huì)和高層管理者的認(rèn)可和批準(zhǔn)。不能強(qiáng)加于被審計(jì)單位內(nèi)審人員自己的發(fā)現(xiàn)和建議的內(nèi)容，要充分考慮被審計(jì)單位的職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員必須讓被審計(jì)單位關(guān)注真實(shí)的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，但若高層管理者或董事會(huì)作出了接受風(fēng)險(xiǎn)和不采取糾正行動(dòng)的選擇，則內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)一步的責(zé)任�？梢�，在職責(zé)范圍內(nèi)，審計(jì)人員通過(guò)后續(xù)審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)出責(zé)任的劃分。
二、 企業(yè)后續(xù)審計(jì)的基本步驟
后續(xù)審計(jì)工作是保證內(nèi)審人員落實(shí)審計(jì)建議和實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)防弊職能的重要步驟，內(nèi)部審計(jì)人員只有認(rèn)真履行其審計(jì)步驟才能進(jìn)一步保障審計(jì)質(zhì)量，并真正樹立內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)威望和盛譽(yù)。后續(xù)審計(jì)的基本步驟大致可分為：
1.認(rèn)真分析被審計(jì)單位的審計(jì)回應(yīng)
從幾個(gè)方面分析被審計(jì)單位的審計(jì)回應(yīng)：包括審計(jì)被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告中提出來(lái)的對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件，以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者被審計(jì)單位保留意見的方式。具體指：①不回應(yīng)；②回應(yīng)不充分；③被審計(jì)單位存在分歧和偏向；④被審計(jì)單位將不采取糾正措施的詳細(xì)說(shuō)明。
有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因?yàn)椤盎貞?yīng)”說(shuō)明了被審計(jì)單位經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論而后作出的各種反映。并且，內(nèi)審人員還可通過(guò)回應(yīng)選定今后的方向和重點(diǎn)（或者澄清事實(shí)、或者采取其他糾正措施）。但是要嚴(yán)格防止內(nèi)審人員把自己的審計(jì)意見強(qiáng)加給被審計(jì)單位。
2.針對(duì)回應(yīng)中不充分和不回應(yīng)的情況向被審計(jì)單位咨詢和進(jìn)行探討
通過(guò)面談方式或咨詢方式都是內(nèi)審人員常用的基本方法。探討和咨詢中要本著客觀和公正的態(tài)度，要運(yùn)用有效溝通和協(xié)調(diào)的技巧，還要防止侵權(quán)和越權(quán)行為。可以咨詢不充分的回應(yīng)范圍、不回應(yīng)的客觀原因，以及咨詢被審計(jì)單位的其他考慮等。
3.對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)和測(cè)試
現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)的方法，可以利用訪問(wèn)、面談、審計(jì)觀察、測(cè)試以及檢查糾正措施的記錄資料等。追蹤審計(jì)和測(cè)試基本類似于前期審計(jì)程序所利用的方法。但是，關(guān)鍵步驟是通過(guò)審計(jì)工作底稿將現(xiàn)場(chǎng)追蹤數(shù)據(jù)和實(shí)地調(diào)查資料編制成審計(jì)文件并歸檔，為今后內(nèi)部審計(jì)管理工作提供參考。
4.針對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的有效性進(jìn)行重新評(píng)估
后續(xù)審計(jì)程序基于以上的分析回應(yīng)、咨詢探討、重新現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查以后落實(shí)到實(shí)質(zhì)性的審計(jì)內(nèi)容上，針對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的有效性進(jìn)行重新評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中建立的風(fēng)險(xiǎn)模型、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中的排序等方法，都可以與先前的風(fēng)險(xiǎn)分析方法一致。
5.向管理層和被審計(jì)單位提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的回應(yīng)都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解后續(xù)審計(jì)中澄清了的事實(shí)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度有一個(gè)清楚的了解。
三、 對(duì)企業(yè)后續(xù)審計(jì)的思考
后續(xù)審計(jì)是一個(gè)充滿復(fù)雜矛盾、需要細(xì)致分析和對(duì)癥下藥的過(guò)程。可能對(duì)探究問(wèn)題的原因需要深入和具體，詢問(wèn)和記錄糾正措施的方法需要靈活和技巧，在提出審計(jì)建議中需要依據(jù)其建議重要程度來(lái)決定后續(xù)審計(jì)的深淺。為此，在開展企業(yè)后續(xù)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)主要問(wèn)題：
1.應(yīng)分析被審計(jì)單位的問(wèn)題現(xiàn)象和問(wèn)題原因
內(nèi)部審計(jì)人員在分析審計(jì)回應(yīng)（或回復(fù)）時(shí)，應(yīng)首先掌握其中的現(xiàn)象和原因。分析問(wèn)題現(xiàn)象、尋找問(wèn)題原因是后續(xù)審計(jì)過(guò)程中解決矛盾的基本方法。
2.應(yīng)區(qū)別對(duì)待不同項(xiàng)目的審計(jì)決定和審計(jì)建議
應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍和深度。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍和深度應(yīng)越廣越深，反之，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的審計(jì)項(xiàng)目，則后續(xù)審計(jì)的范圍和深度可以較小和較淺。
3.應(yīng)考慮落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本
應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位糾正措施的復(fù)雜程度來(lái)確定落實(shí)糾正措施所需要的期限，應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則來(lái)決定后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)，投入成本較多的后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮被審計(jì)事項(xiàng)換取的各項(xiàng)收益。
4.應(yīng)考慮糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位一旦糾正措施失敗可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，在開展后續(xù)審計(jì)前應(yīng)有充分的思想準(zhǔn)備。
總之，審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)該是系統(tǒng)的、全面的，它不僅是指審計(jì)工作實(shí)施本身及審計(jì)問(wèn)題查處的客觀、真實(shí)、正確，無(wú)差錯(cuò)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)包括審計(jì)揭示問(wèn)題是否最終得到落實(shí)和糾正。因此，企業(yè)后續(xù)審計(jì)是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志，企業(yè)后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作效果的體現(xiàn)。（收稿日期：2006-02-20）
