［摘 要］本文根據(jù)COSO內(nèi)控理論，重點(diǎn)從五個(gè)方面分析了加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的措施，包括完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立良好的控制活動(dòng)、建立廣泛的信息與交流、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審等。最后，得出結(jié)論，即要通過(guò)企業(yè)、政府和社會(huì)的共同努力，建立完善的交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)自身和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 COSO 內(nèi)控理論
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
基于對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)控制環(huán)境的理解，在全面考核企業(yè)控制環(huán)境是否有效時(shí)，我們應(yīng)充分考慮以下因素：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、責(zé)任授權(quán)和劃分、人力資源管理。所以，加強(qiáng)環(huán)境控制的措施主要應(yīng)包括如下三方面。
1.要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部一般有四種控制主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。
2.實(shí)施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對(duì)決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開(kāi)的招聘，以錄用具有管理技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)本企業(yè)實(shí)施全面管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行代理制中，可以對(duì)代理人采取靈活的激勵(lì)與制衡措施。其中，對(duì)代理人的激勵(lì)可以采用年薪制和股票期權(quán)制。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全球500強(qiáng)工業(yè)企業(yè)中有90%己向其經(jīng)營(yíng)者或高級(jí)管理人員實(shí)行了股票期權(quán)的報(bào)酬制度。
3.管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到位，注重建章立制。建立、健全內(nèi)控制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資、資金安全與完整，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在需要。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，不盲目照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)都有章可循的前提。
二、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化的因素有很多，一般包括經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新職員的加入、公司的快速成長(zhǎng)、會(huì)計(jì)政策的改變等。相對(duì)應(yīng)的，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要包括以下措施。
1.提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)程度。交通運(yùn)輸企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)充分提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)程度，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作納入到企業(yè)發(fā)展的制度化和規(guī)范化軌道。只有明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的責(zé)任、范圍等才能最大限度的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。
2.提高企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)一方面要搞好內(nèi)部員工的職業(yè)道德教育，另一方面要搞好業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的人為因素。
3.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中可以采用工作目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。
工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標(biāo)，才能識(shí)別控制環(huán)境的各個(gè)要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以財(cái)務(wù)部為例，控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素，從而背離為董事會(huì)和經(jīng)理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的工作目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，以便采取有效的控制措施。
三、設(shè)立良好的控制活動(dòng)
控制活動(dòng)方面，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)注意的因素包括職責(zé)分離、實(shí)物控制、對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立檢查等，因此，針對(duì)這些因素可以采取以下措施加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)。
1.針對(duì)人員的控制活動(dòng)
（1）職責(zé)分離。應(yīng)安排不同的人來(lái)授權(quán)和執(zhí)行交易活動(dòng)、記錄交易活動(dòng)和保管交易商品，以減少任何人員犯罪和掩蓋錯(cuò)誤的機(jī)率，加強(qiáng)責(zé)任感。
�。�2）工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。
（3）績(jī)效考評(píng)。定期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議，通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)企業(yè)的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的控制活動(dòng)
�。�1）收支控制。如：記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；出納人員的稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的崗位不能由一人負(fù)責(zé)等。
�。�2）票據(jù)與記錄控制。票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)，所有作廢的票據(jù)都妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷號(hào)等。
（3）審核控制。每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計(jì)算表正確性審核；現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、存貨盤(pán)點(diǎn)表與會(huì)計(jì)記錄的比較等。
四、建立廣泛的信息與交流
由于缺乏信息管理制度和機(jī)制，交通運(yùn)輸企業(yè)同樣存在員工與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間以及管理層之間的信息交流真空。針對(duì)這些情況，可以采取以下措施：
1.明確組織層級(jí)關(guān)系。規(guī)定誰(shuí)向誰(shuí)報(bào)告（反饋），要嚴(yán)格規(guī)定各層級(jí)之間信息接收、辨別、分析和處理的時(shí)間，要將各類信息的收集具體落實(shí)到有關(guān)職能部門(mén)并要對(duì)已建立的信息和溝通渠道進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
2.建立良好的溝通渠道。企業(yè)還必須營(yíng)造健康的企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍，建立內(nèi)部控制職業(yè)道德規(guī)范，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和員工的歸屬感。同時(shí)，作為企業(yè)的管理者應(yīng)充分考慮員工的需求，只有這樣才能形成良好的溝通渠道。
3.溝通形式多樣化。溝通的形式包括編制政策指南、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)以及備忘錄等。當(dāng)然，溝通也可以口頭完成或通過(guò)管理活動(dòng)來(lái)完成。
五、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
交通運(yùn)輸企業(yè)如果缺乏基本的制度和程序，上下層之間交流不到位，將嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。這就要求企業(yè)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和審核。
1.不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審作為公司日�；顒�(dòng)的一部分。要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立。
2.內(nèi)部審計(jì)必須從“常規(guī)”的認(rèn)識(shí)中解脫出來(lái)，充分結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)前置。審計(jì)不能局限于查賬，要超前滲透和介入管理，實(shí)施盡責(zé)程度和能力評(píng)估以及績(jī)效考核。審計(jì)對(duì)象要擴(kuò)大到車(chē)間、部門(mén)、科室、擴(kuò)大到具體的責(zé)任人；審計(jì)內(nèi)容要擴(kuò)大到有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的所有職能部門(mén)并計(jì)考績(jī)效。
3.監(jiān)控人員要全面了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級(jí)溝通的目的是尋求支持和指導(dǎo)；有效的與同級(jí)溝通的目的是尋求協(xié)調(diào)和幫助；有效的與下級(jí)溝通的目的是提高工作績(jī)效；有效的與被監(jiān)控單位、部門(mén)、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實(shí)真象。最好的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)審效果來(lái)自于有效的溝通。
交通運(yùn)輸企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中起到越來(lái)越重要的作用，要從根本上解決交通運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，建立和完善內(nèi)部控制制度，要靠企業(yè)自身的努力，從根本上重視內(nèi)部控制的重要性，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)，并結(jié)合交通運(yùn)輸企業(yè)自有的特點(diǎn)建立合適的內(nèi)部控制制度，并按規(guī)定執(zhí)行。除了企業(yè)自身的努力外還需要有全社會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的觀念改變和國(guó)家政策的支持，只有企業(yè)、政府和社會(huì)的共同努力，加快和深化企業(yè)改革，才能最大限度的促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，從而加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。（收稿日期：2006-03-02）
