［摘 要］本文根據(jù)COSO內(nèi)控理論，重點從五個方面分析了加強交通運輸企業(yè)內(nèi)部控制的措施，包括完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、建立良好的控制活動、建立廣泛的信息與交流、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審等。最后，得出結(jié)論，即要通過企業(yè)、政府和社會的共同努力，建立完善的交通運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)自身和國民經(jīng)濟的發(fā)展。
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部會計控制 COSO 內(nèi)控理論
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
基于對交通運輸企業(yè)控制環(huán)境的理解，在全面考核企業(yè)控制環(huán)境是否有效時，我們應(yīng)充分考慮以下因素：企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理思想和經(jīng)營方式、責任授權(quán)和劃分、人力資源管理。所以，加強環(huán)境控制的措施主要應(yīng)包括如下三方面。
1.要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。企業(yè)內(nèi)部一般有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標。只有在控制主體及其控制目標明確情況下，才能實施有效控制。
2.實施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對決策的執(zhí)行層人員實行公開的招聘，以錄用具有管理技術(shù)和管理經(jīng)驗的人員對本企業(yè)實施全面管理。交通運輸企業(yè)在實行代理制中，可以對代理人采取靈活的激勵與制衡措施。其中，對代理人的激勵可以采用年薪制和股票期權(quán)制。據(jù)統(tǒng)計，全球500強工業(yè)企業(yè)中有90%己向其經(jīng)營者或高級管理人員實行了股票期權(quán)的報酬制度。
3.管理當局認識到位，注重建章立制。建立、健全內(nèi)控制度是企業(yè)實現(xiàn)正常、高效運轉(zhuǎn)，維護財產(chǎn)、物資、資金安全與完整，保證經(jīng)營目標實現(xiàn)的內(nèi)在需要。企業(yè)管理當局應(yīng)從本企業(yè)實際出發(fā)，不盲目照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制，確保企業(yè)經(jīng)濟活動的每一環(huán)節(jié)都有章可循的前提。
二、進行全面的風險評估
影響企業(yè)風險變化的因素有很多，一般包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新職員的加入、公司的快速成長、會計政策的改變等。相對應(yīng)的，加強交通運輸企業(yè)的風險評估，主要包括以下措施。
1.提高風險評估認識程度。交通運輸企業(yè)管理當局應(yīng)充分提高對風險評估的認識程度，將風險評估工作納入到企業(yè)發(fā)展的制度化和規(guī)范化軌道。只有明確了風險評估工作的責任、范圍等才能最大限度的發(fā)揮風險評估的作用，將企業(yè)風險降低到最低。
2.提高企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)一方面要搞好內(nèi)部員工的職業(yè)道德教育，另一方面要搞好業(yè)務(wù)能力培訓。加強企業(yè)文化建設(shè)，營造良好的企業(yè)環(huán)境，減少企業(yè)風險評估中的人為因素。
3.在風險評估中可以采用工作目標——風險評估——控制風險的風險管理方法。
工作目標是風險評估的起點，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標，才能識別控制環(huán)境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標實現(xiàn)的風險。通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現(xiàn)。以財務(wù)部為例，控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財務(wù)報告不及時、不準確、不完整的風險要素，從而背離為董事會和經(jīng)理層提供及時、準確、完整的工作目標。因此，財務(wù)部應(yīng)該對這兩個關(guān)鍵控制點的風險程度進行評估，以便采取有效的控制措施。
三、設(shè)立良好的控制活動
控制活動方面，交通運輸企業(yè)應(yīng)注意的因素包括職責分離、實物控制、對業(yè)績的獨立檢查等，因此，針對這些因素可以采取以下措施加強企業(yè)的控制活動。
1.針對人員的控制活動
�。�1）職責分離。應(yīng)安排不同的人來授權(quán)和執(zhí)行交易活動、記錄交易活動和保管交易商品，以減少任何人員犯罪和掩蓋錯誤的機率，加強責任感。
�。�2）工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。
�。�3）績效考評。定期舉行績效考評會議，通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個企業(yè)的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起。
2.財務(wù)會計部門的控制活動
�。�1）收支控制。如：記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負責調(diào)節(jié)銀行賬戶；出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的崗位不能由一人負責等。
（2）票據(jù)與記錄控制。票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；所有票據(jù)進行預(yù)先連續(xù)，所有作廢的票據(jù)都妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會計人員進行定期銷號等。
�。�3）審核控制。每一個人完成的工作將由與此工作沒有直接關(guān)系的另一個人或部門進行驗證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計算表正確性審核；現(xiàn)金盤點表、存貨盤點表與會計記錄的比較等。
四、建立廣泛的信息與交流
由于缺乏信息管理制度和機制，交通運輸企業(yè)同樣存在員工與企業(yè)領(lǐng)導之間以及管理層之間的信息交流真空。針對這些情況，可以采取以下措施：
1.明確組織層級關(guān)系。規(guī)定誰向誰報告（反饋），要嚴格規(guī)定各層級之間信息接收、辨別、分析和處理的時間，要將各類信息的收集具體落實到有關(guān)職能部門并要對已建立的信息和溝通渠道進行動態(tài)監(jiān)控。
2.建立良好的溝通渠道。企業(yè)還必須營造健康的企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍，建立內(nèi)部控制職業(yè)道德規(guī)范，這樣可以增強企業(yè)凝聚力和員工的歸屬感。同時，作為企業(yè)的管理者應(yīng)充分考慮員工的需求，只有這樣才能形成良好的溝通渠道。
3.溝通形式多樣化。溝通的形式包括編制政策指南、財務(wù)報告手冊以及備忘錄等。當然，溝通也可以口頭完成或通過管理活動來完成。
五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
交通運輸企業(yè)如果缺乏基本的制度和程序，上下層之間交流不到位，將嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。這就要求企業(yè)應(yīng)從以下方面加強內(nèi)部控制的監(jiān)督和審核。
1.不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督評審作為公司日�；顒拥囊徊糠�。要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立。
2.內(nèi)部審計必須從“常規(guī)”的認識中解脫出來，充分結(jié)合企業(yè)的特點將風險前置。審計不能局限于查賬，要超前滲透和介入管理，實施盡責程度和能力評估以及績效考核。審計對象要擴大到車間、部門、科室、擴大到具體的責任人；審計內(nèi)容要擴大到有財務(wù)收支活動的所有職能部門并計考績效。
3.監(jiān)控人員要全面了解企業(yè)的風險領(lǐng)域并具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導；有效的與同級溝通的目的是尋求協(xié)調(diào)和幫助；有效的與下級溝通的目的是提高工作績效；有效的與被監(jiān)控單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實真象。最好的內(nèi)部監(jiān)督與評審效果來自于有效的溝通。
交通運輸企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中起到越來越重要的作用，要從根本上解決交通運輸企業(yè)的內(nèi)部控制問題，建立和完善內(nèi)部控制制度，要靠企業(yè)自身的努力，從根本上重視內(nèi)部控制的重要性，不斷加強內(nèi)部控制理論的學習，并結(jié)合交通運輸企業(yè)自有的特點建立合適的內(nèi)部控制制度，并按規(guī)定執(zhí)行。除了企業(yè)自身的努力外還需要有全社會對交通運輸企業(yè)的觀念改變和國家政策的支持，只有企業(yè)、政府和社會的共同努力，加快和深化企業(yè)改革，才能最大限度的促進交通運輸企業(yè)的發(fā)展，從而加快我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐。（收稿日期：2006-03-02）
