2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準則———基本準則》是我國會計準則體系的綱領，是其他具體會計準則的理論基礎和指導思想，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用�？梢哉f，基本準則是我國所有會計準則的準則。
這次新發(fā)布的基本準則，是與國際會計準則高度趨同的結果，同時又不失中國特色，充分考慮了中國國情及現(xiàn)階段我國會計人員的思維環(huán)境。國際上一般沒有基本會計準則這一概念，也無會計準則體系一說。歐美等西方國家，為了指導與規(guī)范會計事項，對于財務報告目標、會計信息質(zhì)量特征、會計要素的確認和計量等制定一套首尾一貫、邏輯嚴密的理論體系，一般叫做“財務會計概念框架”，它與我國基本會計準則所起的作用是相似的，但它不具備法規(guī)的地位。“財務會計概念框架”是一種實用性的理論，理論有權威性，但不具強制性，可以脫離會計準則而獨立存在。而我國的基本準則則不同，它與具體準則一樣，都屬法規(guī)范疇，用來指導和規(guī)范具體準則制定，為具體準則提供基本概念并指引方向，是制定具體準則的基礎，故其既有理論的權威性，更有法規(guī)的強制性。
新基本準則立足我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，充分與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，把我國財務會計的目標定位于：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。這一財務會計目標不僅要為財務會計報告使用者提供所需要的會計信息，而且是對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的資源進行監(jiān)督考評的依據(jù)，有機地統(tǒng)一了“決策有用觀”與“受托責任觀”。
新基本準則把修訂前會計核算的一般原則，作了補充與完善，革新為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強調(diào)了會計信息的真實性與相關性。明確提出了為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，包括可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式原則、重要性、謹慎性、及時性等。構架了以真實可靠為前提，以相關為目標的會計信息質(zhì)量特征，為各具體會計準則的制定提供了理論框架與方向依據(jù)。
新基本準則的一個重要特征與突破，是首次提出會計計量的基本概念及不同屬性。規(guī)定了各會計要素一經(jīng)確認，應登記入賬并列報于財務會計報表，前提是按規(guī)定的會計計量屬性，確定其價值，否則會計信息質(zhì)量就不能保證，會計信息的可靠性、相關性等就無從談起。我國傳統(tǒng)財務會計計量一般只采用歷史成本模式，修訂后的新基本準則明確提出了我國會計要素的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志。同時，為防止利潤操縱導致公允價值濫用，嚴格界定了公允價值的使用前提，必須是保證所確認的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
新基本準則對會計要素重新進行定義與界定，借鑒國際會計準則，六大會計要素的內(nèi)涵有所擴大，在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了國際通常的“利得”和“損失”概念，相應地在財務會計報表中取消了主營業(yè)務與其他業(yè)務的劃分，同時取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。
我國企業(yè)會計準則包括1項基本準則和38項具體準則，量多面廣，自成體系。浩繁的內(nèi)容與諸多的規(guī)定，確實需要我們認真學習、充分領會、深刻理解。首先要提綱挈領，學好基本準則。只有掌握消化了基本準則，在框架理論指引下，循序漸進地把握與自己工作相關的其他準則，才可融匯貫通，切實貫徹施行。
特別需要強調(diào)的是，基本準則是理論，是框架，不僅僅是企業(yè)會計人員，其他非企業(yè)會計人員對于學懂弄通基本準則同樣重要。
（責任編輯：廣 大）
