新企業(yè)會計準則體系（以下簡稱“新準則”）已于2006年2月15日正式發(fā)布，新準則包括一項基本準則和38項具體準則，基本準則是在1992年頒布的基本準則基礎上修訂的，38項具體準則中，16項是在原有準則基礎上修訂的，22項準則是新制訂的。與現行的相關規(guī)定相比，新準則變化較大，對企業(yè)財務報表有較大的影響，現就部分變化較大并對企業(yè)可能造成較大影響的具體準則簡要解析如下。
1.《存貨》主要變化：①取消了后進先出法；②部分存貨項目的財務費用可以資本化。
對企業(yè)影響：①對于采用后進先出法確定發(fā)出存貨實際成本的企業(yè)，如該企業(yè)存貨采購成本總體上是上升趨勢，則采用新準則后會增加其當期利潤，同時降低存貨賬面余額；如存貨采購成本總體上是下降趨勢，則采用新準則后會減少其當期利潤，同時增加存貨賬面余額；②對于存貨需要較長生產周期方可銷售的企業(yè)，如造船企業(yè)，采用新準則將改變其成本費用結構，即降低企業(yè)財務費用，但相應使企業(yè)銷售成本增加，銷售毛利率降低；在采用新準則的第一年，如企業(yè)期初有存貨并當年有銷售時，企業(yè)利潤總額會因財務費用資本化有一個較明顯的增長。
2.《長期股權投資》主要變化：①縮減了權益法核算范圍，除合營企業(yè)和聯營企業(yè)外，投資企業(yè)對子公司應用成本法進行核算，編制合并報表時，按權益法調整；②以成本法核算且不能取得公允價值的，減值由22號具體準則《金融工具確認和計量》規(guī)范，其它的由8號具體準則《資產減值》規(guī)范，資產減值損失不得轉回。
對企業(yè)影響：①對參股、控股型投資公司損益有較大影響，采用新準則后，無論被投資公司盈利情況如何，投資公司持有股權時，僅在被投資企業(yè)宣告分配股利時才能確認投資收益，當投資出現減值時要計入損失，并且即使被投資企業(yè)經營好轉，減值也不得轉回，這必然降低投資企業(yè)盈利；②被投資公司分紅壓力將顯著加大，由于只有分紅才能在賬面體現投資收益，投資企業(yè)必然會更多要求被投資企業(yè)分紅。
3.《投資性房地產》主要變化：①在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不計提折舊或攤銷，應以公允價值為基礎調整其賬面價值，差額計入當期損益；②計量由成本模式轉為公允價值模式時，以轉換日公允價值為賬面價值，公允價值大于原賬面價值的，差額計入所有者權益，公允價值小于賬面價值的，差額計入當期損益。
對企業(yè)影響：①由于近些年房地產持續(xù)上漲，但按照原有的規(guī)定，企業(yè)仍每年按一定比例對房地產提取折舊或攤銷，使得房地產賬面值與其公允價值間有很大差別，一旦企業(yè)選擇按公允價值計量，必然會使企業(yè)資產出現大幅增值；②在房地產價格保持穩(wěn)定的情況下，按公允價值計量會使企業(yè)賬面利潤顯著增加，但房地產市場固有的周期性變動會使企業(yè)利潤出現較大波動。
4.《無形資產》主要變化：①企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合一定條件時，應當確認為無形資產；②攤銷方法選擇應當反映企業(yè)預期消耗該無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法；③使用壽命不確定的無形資產不應攤銷；④減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
對企業(yè)影響：①對無形資產的計量更為科學、客觀、公允，并減少利用減值損失調控利潤的可能；②對于科研投入比較大的科技企業(yè)的賬面損益及資產會有很大影響。一方面項目開發(fā)支出的資本化使企業(yè)賬面盈利顯著增長，尤其在采取新準則的頭幾年，由于沒有無形資產攤銷或攤銷額相對較少，會明顯增加企業(yè)利潤，但隨著科研支出資本化的逐年增加，影響將逐步減小。另一方面使賬面無形資產顯著增加。③增加了企業(yè)操縱利潤的空間。企業(yè)經營情況千差萬別，研究階段與開發(fā)階段的劃分、開發(fā)支出資本化的確認、計量等需要會計人員具備較高的專業(yè)職能和職業(yè)素質，在執(zhí)業(yè)環(huán)境及從業(yè)人員素質沒有達到要求的情況下，企業(yè)很可能利用準則，人為調控開發(fā)支出資本化的金額以達到操縱利潤的目的。
5.《非貨幣性資產交換》主要變化：引入了公允價值，當非貨幣性資產交換同時滿足：①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
對企業(yè)影響：①準則的變化使企業(yè)會計處理能更為真實、客觀反映企業(yè)資產交易的情況，同時也使得企業(yè)可以通過資產重組提高賬面盈利；②準則的實施將提高上市公司資產重組的積極性。準則并沒有認定關聯企業(yè)間的非貨幣性資產交換必然不具有商業(yè)實質，因此，公司之間，尤其是上市公司與母公司通過非貨幣性資產交換，可以達到既實現資產重組，又增加當期盈利的雙重效果；③商業(yè)實質及公允價值等的專業(yè)判斷對相關從業(yè)人員素質提出了更高的要求，也增加了企業(yè)操縱利潤的可能性。
6.《債務重組》主要變化：①債務重組的結果均計入當期損益，改變了原有的重組損失計入損益，重組收益計入資本公積做法；②在以非現金資產清償債務時，采用公允價值計量，賬面價值與公允價值間差額確認為資產轉讓損益，計入當期損益。
對企業(yè)影響：①重組收益計入當期收益以及非現金資產清償債務時公允價值與賬面價值間差額計入損益，使企業(yè)通過債務重組大幅增加當期利潤成為可能；②對從業(yè)人員職業(yè)判斷提出了更高的要求，也一定程度上增加了企業(yè)操縱利潤的可能性。
7.《收入》主要變化：應收賬款計量引入了公允價值，應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，按公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額在協議期攤銷并計入當期損益。
對企業(yè)影響：主要是對那些回款期限較長的企業(yè)影響較大。影響主要是兩個方面：①收益遞延，降低執(zhí)行準則當年的利潤。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額按原規(guī)定在當期既可以作為收益實現，執(zhí)行新準則后收益須在協議期逐年確認；②收益的構成發(fā)生變化，降低企業(yè)毛利率。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額按原規(guī)定作為主營業(yè)務收入確認，直接影響的是主營業(yè)務利潤，執(zhí)行新準則后作為利息收益確認，體現的是財務費用降低。
8.《所得稅》主要變化：所得稅核算一律采用資產負債表債務法，不再采取應付稅款法或以收益表為基礎的納稅影響會計法。
對企業(yè)影響：①使企業(yè)利潤表中的當期利潤與所得稅費用相配比，減少由于稅法規(guī)定與企業(yè)會計準則規(guī)定不一致所導致的稅后利潤的波動；②對涉稅會計人員的要求大大提高。目前，大部分企業(yè)核算所得稅時采用的簡單而又直觀的應付稅款法，而資產負債表債務法概念較多，計算復雜，比較難以理解和掌握，遞延所得稅資產及負債確認的準確性、合理性對會計人員的職業(yè)判斷也提出了很高的要求。
9.《企業(yè)合并》主要變化：①分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并；②業(yè)務合并要比照準則規(guī)定處理；③同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產、負債，按照原賬面價值確認，合并方支付對價的賬面價值與合并中取得的凈資產賬面價值的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益；④同一控制下的企業(yè)合并，合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用、利潤；⑤非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本以所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量；作為對價的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額確認為合并當期的損益；合并成本大于所取得的凈資產公允價值，確認為商譽，反之計入合并當期損益。
對企業(yè)影響：①同一控制下企業(yè)合并如果不是在期初進行，由于合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用、利潤，將可能使企業(yè)當期利潤因合并發(fā)生大幅變動；②同一控制下，由于無論合并是否以公允價值交易均以賬面價值計量，使企業(yè)可能通過合并操縱利潤。當企業(yè)合并以公允價值交易時，如合并方支付對價賬面價值或被合并方凈資產賬面價值與其公允價值間存在差異時，合并時扣除抵扣因素后的差異按準則規(guī)定應調整資本公積及留存收益，而這部分差異可以通過企業(yè)合并后產生的經營利潤來攤銷。事實上通過這種合并處理企業(yè)可以將資本公積及留存收益轉化為以后經營期間的利潤；③準則規(guī)定業(yè)務合并比照本準則規(guī)定處理，同時《非貨幣性資產交換》準則規(guī)定企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產交換，適用《企業(yè)合并》準則，由于業(yè)務合并與非貨幣性資產交換兩者的區(qū)分存在一定的模糊性，而同一控制下的企業(yè)合并，兩者會計處理差別很大，使企業(yè)可能利用兩種交易區(qū)分的模糊性，通過有意識操作選擇適用準則，達到企業(yè)操縱利潤的目的；④同一控制下的企業(yè)合并，當作為對價的非貨性資產與賬面價值存在差異時，合并交易將影響合并企業(yè)當期損益；對于賬面價值低于公允價值且急于提高企業(yè)近期利潤的企業(yè)，新準則將極大提高其對外合并的積極性；⑤同一控制下的企業(yè)合并，合并方支付對價大于所獲取的凈資產公允價值的差額，作為商譽，而不再計入長期股權投資差額。
10.《財務報表列報》主要變化：①以“財務報表”取代了原有的“會計報表”的概念；②財務報表由資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表、附注構成，對利潤分配表未作要求；③資產及負債流動和非流動的界定標準與現行有所不同；④不再區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務；⑤原屬營業(yè)外收入、支出的項目按照大項列示。
對企業(yè)影響：①企業(yè)部分資產及負債要按新準則對流動性與非流動性進行重分類，對資產及負債的結構會有一定影響，并對流動比例、速動比例等財務指標有一定影響；②原利潤表中的主營業(yè)務收入、成本與其它業(yè)務收入、成本合并為營業(yè)收入、營業(yè)成本；③以公允價值變動損益、資產減值損失、非流動資產處置損益等取代營業(yè)外收支。
11.《合并財務報表》主要變化：①修改后準則按經濟主體理論制定，原有規(guī)定是按照母公司理論制定；②規(guī)定以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍；③母公司應當將其所有子公司納入合并范圍，但是有證據證明不能控制的除外；④公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示；⑤子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當在合并利潤表“凈利潤”項目下單獨列示；⑥取消“未確認投資損失”。
對企業(yè)影響：①新準則下的合并報表能更真實、完整反映由母公司和子公司所構成的企業(yè)集團經營成果和財務狀況。根據準則規(guī)定的控制原則，母公司控制的所有子公司無論規(guī)模大小，經營業(yè)務性質是否特殊，均應納入合并范圍；②對于擁有合營公司的企業(yè)有較大影響。由于新準則要求不再按照比例合并法對合營企業(yè)進行合并，而按權益法進行核算，從而將對擁有合營公司的企業(yè)的財務狀況及經營成果產生一定的影響；③減少了“垃圾公司”現象。按原有合并報表規(guī)定，資不抵債公司產生新的虧損時，“未確認投資損失”作為加項，計入凈利潤。這使得部分企業(yè)將一些不良資產納入資不抵債公司，這樣使得企業(yè)即使在利潤總額不理想，甚至是負數的情況下，也可以產生較高的凈利潤，并形成未分配利潤。新的合并財務報表遵循了經濟主體理論，“未確認投資損失”不再適用，已資不抵債公司的虧損應按規(guī)定沖減股東權益，企業(yè)累計遺留的“未確認投資損失”也須通過企業(yè)留存收益、資本公積消化。準則的這種變化有效地改善了這一不良操縱現象。
