根據(jù)采用會(huì)計(jì)方法的不同,會(huì)計(jì)史可以分成兩大不同的時(shí)代,即復(fù)式簿記出現(xiàn)以前的500年和復(fù)式簿記出現(xiàn)以后的500年。作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終表現(xiàn)形式之一,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的發(fā)展,大體上也可以劃分為這兩個(gè)時(shí)期。
一、單式簿記時(shí)期經(jīng)營成果報(bào)告
關(guān)于單式簿記的起源,世界大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為起源于12世紀(jì)末13世紀(jì)初的意大利北方城市。
在單式簿記時(shí)期,自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占支配地位,工業(yè)處于落 后生產(chǎn)方式支配下的家庭手工業(yè)階段,商業(yè)則屬于非生產(chǎn)物商品化的販運(yùn)性商業(yè)活動(dòng)。人們雖然關(guān)心經(jīng)營成果,但是只能通過對會(huì)計(jì)賬簿記錄的數(shù)字進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算得出經(jīng)營成果,沒有找到一個(gè)比較統(tǒng)一的方法來報(bào)告經(jīng)營成果。事實(shí)上,在復(fù)式簿記產(chǎn)生之前,企業(yè)沒有明確劃分資產(chǎn)與收益的界限,也不存在按構(gòu)成要素來確定資產(chǎn)價(jià)值的成本會(huì)計(jì),更沒有為了精確地計(jì)量收益而規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷制度。當(dāng)時(shí)采用的簿記制度既不利于數(shù)據(jù)積累,一般也不涉及未來。在某種意義上,企業(yè)最初的賬簿記錄,就是企業(yè)最早的會(huì)計(jì)報(bào)告;企業(yè)最早的會(huì)計(jì)報(bào)告,也就是企業(yè)最早的賬簿記錄。
記賬在公元前4000年左右就開始了。巴比倫第一位國王漢謨拉比制定了著名的《漢謨拉比法典》,以立法的形式要求替商人銷售商品的代理商應(yīng)向商人報(bào)送反映價(jià)款的契約書,并以責(zé)任關(guān)系為思想基礎(chǔ)設(shè)置“受托責(zé)任賬戶”,用以明確委托人與受托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在奴隸制時(shí)代的羅馬,最先進(jìn)的商業(yè)賬簿是由銀行家和代理人采用左右對照賬戶形式記錄的會(huì)計(jì)賬簿。商人通常聘請管事人負(fù)責(zé)簿記工作,管事人則把簿記記錄的重點(diǎn)放在往來賬目及商品收進(jìn)與發(fā)出方面,定期向業(yè)主報(bào)告經(jīng)營成果,并接受業(yè)主的檢查。但是,此時(shí)的會(huì)計(jì)賬簿沒有涉及正式的會(huì)計(jì)等式、資產(chǎn)與負(fù)債的平衡和損益表反映的經(jīng)營成果,而僅僅是便于匯總的兩重記錄。
二、復(fù)式簿記時(shí)期經(jīng)營成果報(bào)告
從12世紀(jì)末13世紀(jì)初開始,人類社會(huì)會(huì)計(jì)史處于復(fù)式簿記時(shí)期。13世紀(jì)的意大利已具備復(fù)式簿記所必需的七項(xiàng)條件,即書法、算術(shù)、私有財(cái)產(chǎn)、貨幣、信用、商業(yè)、資本。
。ㄒ唬⿹p益賬戶
在復(fù)式簿記發(fā)展初期,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)社會(huì)化程度比較低,生產(chǎn)經(jīng)營過程比較簡單,僅僅依靠資產(chǎn)負(fù)債表就可以基本滿足外部信息使用者的需求,合伙人或業(yè)主只要查閱損益類賬戶 ,一般不需要編制經(jīng)營成果報(bào)告。
12世紀(jì)和13世紀(jì)是意大利城市的繁榮時(shí)期,企業(yè)廣泛采用合伙方式,開始設(shè)置合伙賬戶,如“海上冒險(xiǎn)”賬戶、“航!辟~戶、“投機(jī)”賬戶等,不定期分賬戶計(jì)算損益。
1296年至1305年,佛羅倫薩菲尼兄弟商店除了設(shè)置人名、物名賬戶外,還設(shè)置了部分損益類賬戶,如費(fèi)用類、經(jīng)營成果類賬戶。1337年,佛羅倫薩佩魯齊銀行設(shè)置的賬簿中開始出現(xiàn)損益類賬戶,并通過盤存方式,采用“資產(chǎn)總額-(負(fù)債+資本)”的公式計(jì)算利潤。1366年至1410年,佛羅倫薩達(dá)蒂尼商會(huì)設(shè)置的總賬中開始設(shè)置收入、支出賬戶等損益賬戶,并采用分戶計(jì)算損益的方法,通過“期末資產(chǎn)總額-資本總額-負(fù)債總額”的公式計(jì)算利潤。
1406年至1434年,威尼斯多納多索蘭佐兄弟商店設(shè)置的總賬中,在損益賬戶之外開始出現(xiàn)資本賬戶,年終按賬戶結(jié)出余額、計(jì)算盈虧后轉(zhuǎn)入資本賬戶,從而使其他賬戶全部結(jié)清或結(jié)平。1430年至1482年,威尼斯安德烈·巴爾巴里戈父子商店設(shè)置的總賬中,開始出現(xiàn)手續(xù)費(fèi)、工資、家事費(fèi)、利潤、資本、余額等賬戶,在盈虧的計(jì)算過程中對費(fèi)用的分割趨于細(xì)致,表明該商店開始加強(qiáng)經(jīng)營管理工作。
1494年,盧卡·帕喬利在威尼斯出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行年度決算,即使舊總賬沒有記完也應(yīng)進(jìn)行決算。企業(yè)進(jìn)行年度決算的主要目的是發(fā)現(xiàn)工作差錯(cuò),而不是編制計(jì)算表。在舊總賬結(jié)賬之前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先編制試算表驗(yàn)證其正確性,然后結(jié)清舊總賬、設(shè)置新總賬,將所有的資產(chǎn)和負(fù)債賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至新賬簿,費(fèi)用和收益賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至損益類賬戶,再將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本賬戶。
。ǘ⿹p益計(jì)算書
13世紀(jì)至14世紀(jì),意大利商人開始廣泛采用代理和合伙經(jīng)營方式,這促進(jìn)了會(huì)計(jì)責(zé)任的形成,使得分期計(jì)算利潤成為必須。意大利商人開始要求各地的代理人編制有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的匯總表,代理商開始對委托商品經(jīng)營實(shí)行分批簿記法,每批經(jīng)營委托結(jié)束便進(jìn)行賬目清結(jié),編制利潤計(jì)算書和利潤分配報(bào)告。
14世紀(jì)初,佛羅倫薩阿爾貝蒂商會(huì)開始采用“資產(chǎn)-(負(fù)債+合伙資本)”的公式計(jì)算利潤,并不定期地編制一種關(guān)于利潤計(jì)算的書面報(bào)告,以便讓合伙經(jīng)營者查閱。
。ㄈ⿹p益的證明表
1600年,歷史上最早的合股公司———英國東印度公司成立,開創(chuàng)了人類社會(huì)歷史發(fā)展的新紀(jì)元。但是,由于當(dāng)時(shí)資本投資市場遠(yuǎn)未得到開發(fā),企業(yè)經(jīng)營所需資金主要來源于所有者和銀行或其他債權(quán)人,他們主要關(guān)心企業(yè)的短期償債能力,并不重視費(fèi)用和經(jīng)營成果。雖然為了分配股利而定期確定經(jīng)營成果已經(jīng)成為會(huì)計(jì)的主要任務(wù),但是經(jīng)營成果的計(jì)量也僅僅是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的附屬物,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的重視。
1605年,荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版了《數(shù)學(xué)慣例法》,極力主張企業(yè)進(jìn)行年度決算,強(qiáng)調(diào)虛賬戶具有同等的重要性,例舉了具有典型意義的“德里克·魯斯的資本狀況表”。這種構(gòu)成一定日期的資本狀況表,資產(chǎn)和負(fù)債并列,經(jīng)營成果反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間中資本的變化凈額。為了驗(yàn)證資本狀況表的正確性,斯蒂文要求匯總所有未在資本狀況表中反映的賬戶余額,編制“損益的證明表”,它不僅證明資產(chǎn)負(fù)債表所反映的利潤額,也詳細(xì)列出了導(dǎo)致資本凈額變動(dòng)的費(fèi)用和收益,表明利潤是如何賺得的。從現(xiàn)有的資料看,這種“損益的證明表”是最早的損益表。
。ㄋ模⿹p益表
1657年9月,鑒于每次航海結(jié)束后都沒有足夠的現(xiàn)金向股東支付股利,東印度公司開始發(fā)布新的章程,允許簽發(fā)永久性股份,將每次清算轉(zhuǎn)換為永久性股份, 于是便提出了每年而不是每次冒險(xiǎn)活動(dòng)結(jié)束時(shí)結(jié)算經(jīng)營成果的要求,形成了持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期的概念,業(yè)主權(quán)益和損益表的重要性日益突出。
19世紀(jì)末至20世紀(jì)初席卷英國的工業(yè)革命為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了廣闊的天地,對大額資本的需求導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離,從而使向不參與企業(yè)經(jīng)營的所有者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果成為會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)之一,成為孕育現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的沃土。1856年,英國《公司法》對損益表的編制做出規(guī)定,要求董事會(huì)每年至少一次向各股東提交損益表,清楚明了地列報(bào)總收益及其相關(guān)明細(xì)資料、總支出及開辦費(fèi)、薪金等相關(guān)明細(xì)資料。1948年,英國修訂后的《公司法》再次強(qiáng)調(diào)損益表的真實(shí)性與公正性,要求損益表應(yīng)當(dāng)正確、公正地反映名項(xiàng)收益和費(fèi)用,以及其他所要求的內(nèi)容。
19世紀(jì)末20世紀(jì)初,迅速發(fā)展的美國經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了會(huì)計(jì)報(bào)表的演進(jìn)。當(dāng)時(shí),企業(yè)的大部分資本主要來自于銀行貸款,企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更多地強(qiáng)調(diào)流動(dòng)性,對經(jīng)營成果并不怎么重視。隨著股票籌資的增多,股東開始成為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者,人們開始關(guān)心收益和費(fèi)用,甚至連長期債權(quán)人也認(rèn)為盈利能力比償債能力更為重要,會(huì)計(jì)報(bào)表的重心才開始從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。1933年,美國《證券法》規(guī)定證券監(jiān)督管理委員會(huì)可根據(jù)自己的決定要求提供反映發(fā)行人資產(chǎn)和負(fù)債情況的資產(chǎn)負(fù)債表或損益表。1934年,美國《證券交易法》要求申請?jiān)谌珖宰C券交易所上市交易證券的公司應(yīng)當(dāng)提交最近三年的損益表。
(五)綜合收益表
20世紀(jì)90年代以來,企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨多變,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性不斷增加,企業(yè)新的、非傳統(tǒng)的收益來源越來越多,巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞過損益表直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分,使得損益表提供的信息決策有用性大為降低,要求改革傳統(tǒng)損益表的呼聲越來越高,并逐步付之于實(shí)際行動(dòng)。
1992年10年,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號———報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》,要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得和損失表”作為對外報(bào)告的主要報(bào)表,并與“損益表”一起共同反映企業(yè)的全部財(cái)務(wù)業(yè)績。1997年6月,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第130號———報(bào)告綜合收益》,鼓勵(lì)企業(yè)報(bào)告包括凈收益和其他綜合收益在內(nèi)的全部業(yè)績。1999年8月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《討論稿———G4+1的立場公告:報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》,并召開若干次會(huì)議,專門討論經(jīng)營成果報(bào)告的列報(bào)內(nèi)容和列報(bào)格式,并取得了一系列階段性研究成果。加拿大、澳大利亞、新西蘭等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了與英美等國類似的改革。
三、經(jīng)營成果報(bào)告歷史變遷揭示的基本規(guī)律
人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遵循著一定的規(guī)律,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的發(fā)展也有其內(nèi)在的規(guī)律。從歷史的角度看,現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告是歷史延續(xù)發(fā)展的結(jié)果,研究現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的發(fā)展創(chuàng)新也就是研究歷史的延續(xù)發(fā)展過程和延續(xù)性問題。透過現(xiàn)象看本質(zhì),通過研究分析企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的歷史變遷,可以揭示出以下基本規(guī)律:
。ㄒ唬┤祟惿a(chǎn)行為是經(jīng)營成果報(bào)告產(chǎn)生的前提條件
人類歷史的發(fā)生、發(fā)展是由人類所進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)決定的,社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)決定著人類其他一切活動(dòng),從而也決定著人類的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告行為。企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告行為是人類生產(chǎn)行為發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的歷史變遷告訴我們,并不是一有了人類生產(chǎn)行為的發(fā)生,便立即會(huì)有人類最早的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告行為的發(fā)生。企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告行為的萌芽,既與社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平密切相關(guān),又與人類的生活水平密切相關(guān)。事實(shí)上,只有當(dāng)人類能夠正常地進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動(dòng),以至生產(chǎn)所得大體上能夠保障人類生存和正常繁衍需要時(shí),人類才會(huì)關(guān)心勞動(dòng)耗費(fèi)與勞動(dòng)成果的比較,才有了產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告行為的前提條件。生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),使得原始交換行為的發(fā)生成為可能。這種以物易物的“商業(yè)”是后世商業(yè)的初始階段,隨著交換范圍的擴(kuò)大、交換種類的增加、交換次數(shù)的增多,商業(yè)便成為社會(huì)大分工中的一次關(guān)鍵性變革,并最終導(dǎo)致了報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果行為的發(fā)生。
。ǘ┯珊唵蔚綇(fù)雜、由不完善到逐步完善的發(fā)展變化過程
任何學(xué)科的發(fā)展,都經(jīng)歷了一個(gè)由簡單到復(fù)雜、由不完善到逐步完善的發(fā)展變化過程。作為會(huì)計(jì)學(xué)科組成部分之一的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的發(fā)展也不例外,這既是人類會(huì)計(jì)方法發(fā)展的一個(gè)基本規(guī)律,也是世界各國會(huì)計(jì)發(fā)展史的共同特點(diǎn)。
人類會(huì)計(jì)方法的歷史變遷,經(jīng)歷了一個(gè)由單式簿記向復(fù)式簿記發(fā)展變化的過程,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的歷史變遷,自然也分別經(jīng)歷了單式簿記和復(fù)式簿記兩個(gè)時(shí)期。在單式簿記時(shí)期,最初從事會(huì)計(jì)工作的人通常以賬簿記錄為滿足,并不重視會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,也沒有找到比較統(tǒng)一的方法報(bào)告經(jīng)營成果,這一時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告尚處于賬簿記錄時(shí)期,不完善,也比較簡單。在復(fù)式簿記時(shí)期,伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)組織形式的完善以及會(huì)計(jì)信息使用者需求的增加,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告分別經(jīng)歷了損益賬戶、損益計(jì)算書、損益的證明表、損益表、綜合收益表(全部已確認(rèn)利得和損失表)等階段,逐漸地由簡單變得復(fù)雜,由不完善趨于完善,滿足了不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
(三)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是經(jīng)營成果報(bào)告不斷發(fā)展的源動(dòng)力
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的發(fā)展反過來又促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。沒有一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,其會(huì)計(jì)是不發(fā)達(dá)的;也沒有一個(gè)會(huì)計(jì)不發(fā)達(dá)的國家,其經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)達(dá)的。世界各國的情況莫過如此。對于企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告來說,也不例外。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是人類社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)自它誕生的那天起,就是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,形成了經(jīng)濟(jì)工作與會(huì)計(jì)工作之間更加緊密的相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。作為會(huì)計(jì)工作密不可分的一個(gè)重要組成部分,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的發(fā)展便與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平存在著客觀的必然聯(lián)系。在某種程度上,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告的產(chǎn)生、發(fā)展、不斷完善的過程,也就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生、發(fā)展、不斷提高的過程。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的,也就是說,會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。
。ㄋ模┙(jīng)營成果報(bào)告對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)工作的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表現(xiàn)形式之一的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告越重要。因此,“一般地說,文明的水平愈高,簿記方法就愈精湛。隨著記賬必要性的增強(qiáng),會(huì)計(jì)資料促進(jìn)或妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力也增強(qiáng)。有時(shí),新的會(huì)計(jì)方法可以改變產(chǎn)生它的環(huán)境(邁克爾·查特菲爾特,1976)”。
作為管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要工具之一,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)管理中占有十分重要的地位。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì),它是奴隸主、封建主考核管家是否誠實(shí)可靠、防止損失和盜竊的重要手段;在資本主義社會(huì),它是資產(chǎn)階級掌握生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的主要手段;在社會(huì)主義社會(huì),它是國家加強(qiáng)計(jì)劃管理、配置社會(huì)資源、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要工具。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告在經(jīng)濟(jì)管理中的作用將越來越重要。什么時(shí)候企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告真實(shí)地反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果,提供了決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,就能引導(dǎo)企業(yè)的投資決策和社會(huì)資源配置;什么時(shí)候企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告沒有真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果,提供了虛假的甚至是誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息,就會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的投資決策,導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn),加劇經(jīng)濟(jì)的混亂甚至阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
。ㄎ澹┙(jīng)營成果報(bào)告應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)改進(jìn)
會(huì)計(jì)工作是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要不斷發(fā)展、完善的。同樣的道理,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告也必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要,適時(shí)進(jìn)行改進(jìn),使之與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的步伐“合拍”,這樣才能跟上時(shí)代的步伐,更好為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告,從單式簿記時(shí)期的賬簿記錄,到復(fù)式簿記時(shí)期的損益賬戶、損益計(jì)算書、損益的證明表、損益表、綜合收益表,路子愈走愈寬,生命力越來越強(qiáng),充分說明了開拓創(chuàng)新對企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告發(fā)展的重要性,F(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告雖然適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢,但是,面臨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展變化,企業(yè)經(jīng)營成果報(bào)告只有通過其自身的不斷改進(jìn)來吸取充分的能量,才能為推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展服務(wù)。
作者單位:中國人民大學(xué)商學(xué)院、中央民族大學(xué)管理學(xué)院(責(zé)任編輯:廣 大)