[摘要]我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)基本趨同。在我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同進(jìn)程中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，是至關(guān)重要的方面。作者鑒于多年從事會(huì)計(jì)高等教育的經(jīng)歷，擬將對(duì)本科會(huì)計(jì)教育面臨的挑戰(zhàn)和對(duì)策作一分析。
我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。首先，去年末中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)簽署了聯(lián)合聲明，雙方圍繞會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的基本原則、雙方的差異、今后進(jìn)一步加強(qiáng)交流與合作等問(wèn)題進(jìn)行了廣泛而深入的討論，并達(dá)成共識(shí)。這證明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同取得了重大的進(jìn)展，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。據(jù)悉，目前世界上只有美國(guó)等極少數(shù)國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題正式簽署過(guò)協(xié)議。其次，今年初，財(cái)政部已經(jīng)完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，這些準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值的可靠計(jì)量、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等很少幾項(xiàng)問(wèn)題上存在差異。2007年這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度可望得到進(jìn)一步提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和平臺(tái)將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，有力地維護(hù)公眾利益。
會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是為尋求更恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法而進(jìn)行的雙邊甚至多邊互動(dòng)過(guò)程。既要靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)通行規(guī)則，又要承認(rèn)各國(guó)國(guó)情的特殊情況。高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員及所掌握的會(huì)計(jì)技術(shù)是全面推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的保證。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)和執(zhí)行過(guò)程中碰到一定的障礙，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難以達(dá)到較高的國(guó)際化水平，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊是其中一個(gè)重要的原因。由于不能理解會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新制度，所以無(wú)法將其正確貫徹到位，無(wú)法正確指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。特別是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向法”后，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷要求更高。
一、會(huì)計(jì)教育目標(biāo)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策
教育是一種把學(xué)生的發(fā)展作為宗旨，有目的的培養(yǎng)人才的活動(dòng)，其中確定適應(yīng)需要的教育目標(biāo)是保證人才培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)全球化使得會(huì)計(jì)事務(wù)的國(guó)際合作日益頻繁，跨國(guó)公司的大量進(jìn)入并呈現(xiàn)出本土化經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，因此，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不僅體現(xiàn)在國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，更體現(xiàn)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才實(shí)際需要方面，體現(xiàn)大量需要熟悉國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的金融、貿(mào)易、管理、法律等方面的國(guó)際化高級(jí)會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)教育目標(biāo)必須符合這一需要。
會(huì)計(jì)教育目標(biāo)受社會(huì)環(huán)境等諸多因素制約。目前各高校提出的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，基本定位是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)的決策、管理技能，使之成為能擔(dān)負(fù)重任的管理人才。該類(lèi)人才除應(yīng)具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和基本實(shí)務(wù)操作能力外，還應(yīng)在廣度和深度上有所拓展，掌握高難度的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和技能，具備一定的組織管理、專(zhuān)業(yè)研究的能力。與前一階段的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)“專(zhuān)才教育”相比，目標(biāo)定位更加明確，在能力和知識(shí)范圍的廣度上擴(kuò)大，在深度上有所提高。但是與熟悉國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的金融、貿(mào)易、管理、法律等方面的國(guó)際化會(huì)計(jì)人才的要求還有一定的差距。
同時(shí)還應(yīng)該注意到，大學(xué)本科是介于專(zhuān)科生與研究生層次之間的一種學(xué)歷教育，是奠定理論基礎(chǔ)、培養(yǎng)能力、提高綜合素質(zhì)的階段，定位不能過(guò)高。隨著近些年我國(guó)高校的擴(kuò)招，2005年高等教育毛入學(xué)率達(dá)到21%，跨入國(guó)際公認(rèn)的大眾化階段。不可避免地出現(xiàn)了學(xué)生入學(xué)前的整體水平相對(duì)下降，但是社會(huì)在發(fā)展特別是與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立，畢業(yè)生就業(yè)后必備的通用和專(zhuān)業(yè)知識(shí)必須不斷擴(kuò)充，這一“下降”與“擴(kuò)充”的趨勢(shì)使得教育目標(biāo)定位困難。大學(xué)本科生源一般來(lái)自于從未接觸社會(huì)實(shí)際的高中畢業(yè)生，在短暫的四年教育過(guò)程中，只能是在具備一定專(zhuān)業(yè)理論基礎(chǔ)前提上，加強(qiáng)綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，以適應(yīng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為此，可以將培養(yǎng)目標(biāo)確定為：培養(yǎng)滿足經(jīng)濟(jì)全球化要求，符合會(huì)計(jì)國(guó)際趨同需要的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。這意味著本科教育的重心應(yīng)該轉(zhuǎn)向能力和素質(zhì)的培養(yǎng)而不單純是知識(shí)的傳授。在這一目標(biāo)導(dǎo)向下，應(yīng)該重在培養(yǎng)學(xué)生基本能力，包括專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)與研究能力、組織管理能力、社會(huì)活動(dòng)能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，使其就業(yè)后能夠不斷地通過(guò)自主學(xué)習(xí)更新知識(shí)，滿足未來(lái)日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)工作要求，成為可持續(xù)性發(fā)展的會(huì)計(jì)人才。這一培養(yǎng)模式可以改變目前教師疲于應(yīng)付增補(bǔ)修訂教材內(nèi)容、向?qū)W生不斷地“填灌”，使學(xué)生難以消化處于“知其然而不知其所以然”的現(xiàn)狀。
二、會(huì)計(jì)教學(xué)模式面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策
培養(yǎng)目標(biāo)直接涉及到課程的設(shè)置，直接決定著教學(xué)內(nèi)容的深度和廣度，決定著人才培養(yǎng)的層次。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境變化對(duì)新型會(huì)計(jì)人才的需要，達(dá)到培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)的目標(biāo)，教學(xué)模式必須有較大的改革、完善。目前，大學(xué)本科按會(huì)計(jì)職能設(shè)置課程體系，基本符合會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)體系結(jié)構(gòu)。但是這種課程設(shè)置體系經(jīng)過(guò)近10年的運(yùn)行后，暴露出以核算為主、理論分析為輔的不足，已經(jīng)不能很好地滿足會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的需要。具體存在以下問(wèn)題：一是過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。教材內(nèi)容的編寫(xiě)特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)教材主要以準(zhǔn)則或制度為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)的是如何依據(jù)各準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，關(guān)注的是按照準(zhǔn)則怎樣處理，至于為什么應(yīng)該這樣，即準(zhǔn)則背后隱含的基本原理并未加以重視。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中，新準(zhǔn)則不斷頒布，并針對(duì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不斷加以修訂，這種現(xiàn)狀造成教師疲于應(yīng)付增補(bǔ)教材，學(xué)生疲于應(yīng)付更新會(huì)計(jì)知識(shí)，四年的本科學(xué)習(xí)并未真正掌握會(huì)計(jì)理論的基本原理和精髓。二是孤立地傳授會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。由于沒(méi)有重視與相關(guān)學(xué)科的交融，學(xué)生不能站在整個(gè)管理學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科的高度理解、掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響了職業(yè)判斷力的提高。會(huì)計(jì)教育過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持以會(huì)計(jì)理論為教學(xué)的導(dǎo)向，培養(yǎng)學(xué)生寬厚扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，以利于正確理解、掌握、實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改革：
�。ㄒ唬⿲�(shí)施以理論為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)教學(xué)，注重學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由“規(guī)則導(dǎo)向法”向“原則導(dǎo)向法”轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)教學(xué)也應(yīng)該由實(shí)務(wù)為導(dǎo)向的教學(xué)轉(zhuǎn)為以理論為導(dǎo)向的教學(xué)模式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面，原則導(dǎo)向法制定準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)明扼要，應(yīng)用完善的概念框架反映準(zhǔn)則的基本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，解釋性指南和實(shí)施性指南將減少，要求會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)判斷力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這種制定模式，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式已經(jīng)向原則導(dǎo)向法轉(zhuǎn)變，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也按此模式制定。在這種形勢(shì)下，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力、應(yīng)變能力有更高的要求，會(huì)計(jì)教學(xué)不能再以單獨(dú)傳授知識(shí)為導(dǎo)向，應(yīng)以原理為導(dǎo)向，注重會(huì)計(jì)理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，有較高職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人才。
會(huì)計(jì)理論是人們從會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)的科學(xué)總結(jié)，產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，包括基本會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。解釋是指為觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理由，以加深對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解；預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)教師傳授給學(xué)生的應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論的精髓，使其具有較高的職業(yè)判斷能力，而不是具體的會(huì)計(jì)規(guī)章。
以理論為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)教學(xué)，可以在課程設(shè)置不變的前提下，在中、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中加大理論教學(xué)比重，做到既注重能力的培養(yǎng)又傳授知識(shí)。一方面，將初級(jí)會(huì)計(jì)課程已經(jīng)介紹的基本理論等部分，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)再次介紹，使學(xué)生能夠理論與實(shí)踐相結(jié)合，扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)理論；另一方面，將原來(lái)在研究生層次專(zhuān)門(mén)作為會(huì)計(jì)理論課的部分內(nèi)容分解下放到本科層次，結(jié)合會(huì)計(jì)要素進(jìn)行介紹，使學(xué)生不僅理解了各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，而且掌握了準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。與實(shí)務(wù)導(dǎo)向法教學(xué)相比，充分借鑒西方會(huì)計(jì)教材內(nèi)容，注重闡釋會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系、概念、定義，側(cè)重于研究指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的理論思想，而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理本身。例如，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，首先應(yīng)結(jié)合資本保全理論、會(huì)計(jì)配比原則，使學(xué)生掌握折舊的原因、目的，再學(xué)習(xí)具體折舊方法和賬務(wù)處理。知其然，更要知其所以然。我們對(duì)本科生的教學(xué)應(yīng)該在教學(xué)內(nèi)容體系不變的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)理論由淺入深地結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)介紹，而對(duì)原來(lái)過(guò)分注重的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要介紹即可。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力的培養(yǎng)，可以通過(guò)案例教學(xué)、在校的手工和計(jì)算機(jī)的雙重模擬實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)進(jìn)行，并引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)使用會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的具體指導(dǎo)書(shū)——統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。只有會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，才能領(lǐng)會(huì)和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的和精神，才能提高自主學(xué)習(xí)能力，才能對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)現(xiàn)象具備較高的職業(yè)判斷力。
�。ǘ┙虒W(xué)內(nèi)容注重學(xué)科間滲透、協(xié)作，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的會(huì)計(jì)人才，不僅要精通會(huì)計(jì)理論和信息技術(shù)，還要熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、財(cái)稅學(xué)及國(guó)際貿(mào)易等方面的理論和實(shí)務(wù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育只是要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能，忽視相關(guān)知識(shí)的滲透和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，單一型人才應(yīng)變能力差、職業(yè)判斷能力弱的缺陷已經(jīng)顯露出來(lái)。會(huì)計(jì)學(xué)科雖然是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，但受其客觀環(huán)境影響會(huì)涉及其他學(xué)科許多理論，如：經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論、多元化環(huán)境中管理理論、金融學(xué)的資本市場(chǎng)運(yùn)行理論、法學(xué)理論等。
首先，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)隸屬于工商管理學(xué)科，其理論發(fā)展必然受到整個(gè)管理學(xué)科發(fā)展的影響。目前，雖然本科層次已經(jīng)開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)課程，但由于只是孤立地講授每門(mén)課，并沒(méi)有很好地注重其間的理論關(guān)系、邏輯關(guān)系，降低了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論理解掌握的程度。因此，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教師應(yīng)該結(jié)合各相關(guān)學(xué)科的有機(jī)聯(lián)系加以引導(dǎo)，使會(huì)計(jì)教學(xué)的理論導(dǎo)向能夠真正到位，在講授成本管理會(huì)計(jì)理論時(shí)引導(dǎo)學(xué)生利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論，探求在會(huì)計(jì)學(xué)中的應(yīng)用，使學(xué)生真正在較高的理論層面上學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，達(dá)到以理論為導(dǎo)向培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的教學(xué)目的。另外，適當(dāng)將會(huì)計(jì)輔助課程，如會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)以及納稅咨詢等內(nèi)容有意識(shí)地與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主干課程的教學(xué)相交融，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論、方法及相關(guān)知識(shí)的研究，既可以拓寬其專(zhuān)業(yè)知識(shí)面，又能夠加深會(huì)計(jì)理論的理解。
其次，我國(guó)加入WTO組織后，諸多跨國(guó)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，尤其是我國(guó)出口企業(yè)遭遇的反傾銷(xiāo)數(shù)量和范圍的日益擴(kuò)大，使我們認(rèn)識(shí)到，解決法律上的會(huì)計(jì)沖突已經(jīng)成為一個(gè)重要的問(wèn)題。培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)和法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員已成為迫切的需要。這就要求在課程設(shè)置上、教學(xué)內(nèi)容方面做出調(diào)整，在學(xué)生的選課時(shí)加以引導(dǎo)。
