一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1994年的稅制改革，將原有的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅。從10多年的運(yùn)行效果看，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在增加國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、完善稅收杠桿調(diào)控體系等方面，都發(fā)揮了很好的作用，基本形成了一套較為完善的制度。然而，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，個(gè)人所得稅制度在運(yùn)行過(guò)程中也逐漸暴露出一些弊端，與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活不相適應(yīng)，嚴(yán)重妨礙了應(yīng)有功能的有效發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┓诸�(lèi)課稅模式弊端多我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大項(xiàng)，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。屬于同一納稅人的各種不同類(lèi)型所得，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，都要以各自獨(dú)立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有納稅人無(wú)需申報(bào)、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)行中卻暴露出不少問(wèn)題。一是缺乏公平性，不能全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和公平稅負(fù)的原則。相同收入額的納稅人會(huì)由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型（項(xiàng)目）不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制沒(méi)有充分考慮納稅人的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。
�。ǘ┱鞴軝�(quán)歸屬不當(dāng)首先，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。其次，個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)和處理國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個(gè)人所得稅的納稅人和征稅對(duì)象流動(dòng)性大，稅收來(lái)源在地區(qū)間縱橫交錯(cuò)，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會(huì)造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公平。
�。ㄈ┒愂照鞴懿涣�(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征收方法，在實(shí)際操作中出現(xiàn)一些問(wèn)題：一是代扣代繳難落實(shí)。近年來(lái)全國(guó)稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查和國(guó)務(wù)院開(kāi)展的財(cái)政稅務(wù)大檢查都揭示，個(gè)人所得稅征管中的代扣代繳問(wèn)題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的可操作的個(gè)人申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要不“自行申報(bào)”，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。
二、國(guó)外個(gè)人所得稅制度的發(fā)展趨勢(shì)個(gè)人所得稅制度是稅收制度的重要組成部分，它的發(fā)展是一種經(jīng)濟(jì)制度的成長(zhǎng)和完善過(guò)程。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，社會(huì)制度和政治體制各異，個(gè)人所得稅的政策目標(biāo)也有差別，但個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)卻相似。集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┯煞诸�(lèi)所得稅模式發(fā)展到綜合所得稅模式美國(guó)是典型的一直實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家。法國(guó)、德國(guó)等最初采用分類(lèi)所得稅，后來(lái)仿效美國(guó)，將所得稅改為綜合所得稅。從歐洲的現(xiàn)狀看，所有西歐國(guó)家的個(gè)人所得稅課稅模式均為綜合所得稅制，二戰(zhàn)末期，葡萄牙、意大利、比利時(shí)、西班牙、希臘等國(guó)實(shí)行過(guò)分類(lèi)綜合所得稅制，但先后轉(zhuǎn)向了綜合所得稅制。隨著綜合稅制在歐洲各國(guó)普通推行，拉美地區(qū)的一些國(guó)家也紛紛轉(zhuǎn)向綜合課稅模式，亞洲、大洋洲的國(guó)家，絕大部分實(shí)行綜合所得稅課稅制度。
�。ǘ┱鞴軝�(quán)一般歸中央在以所得稅為主體稅制結(jié)構(gòu)模式的國(guó)家中，個(gè)人所得稅的立法權(quán)和征收權(quán)都集中于中央政府，其主要原因是：（1）國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要。幾乎所有國(guó)家都把個(gè)人所得稅作為宏觀調(diào)控的重要工具，中央政府在全社會(huì)范圍內(nèi)通過(guò)個(gè)人所得稅制的運(yùn)用，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。（2）協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系的需要。個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收關(guān)系涉及的主要稅種之一，只有中央政府才能代表國(guó)家維護(hù)國(guó)家主權(quán)，處理國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。（3）實(shí)行分稅制劃分稅種的需要。個(gè)人所得稅納稅人流動(dòng)性大、稅基寬廣、稅源充足，歸中央政府統(tǒng)一組織征收管理，不但可以提高征管效率，還可以避免造成相同所得稅而不同地區(qū)的納稅人稅負(fù)不同。
（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法越來(lái)越科學(xué)合理關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目與方法，各國(guó)做法不一，扣除項(xiàng)目大體包括：與獲取所得直接有關(guān)的費(fèi)用，與獲取所得必須的各項(xiàng)生活開(kāi)支，以及意外損失、慈善性與公益性捐贈(zèng)和其他必要的費(fèi)用等。但綜觀各國(guó)的通行做法，扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用兩部分內(nèi)容。成本費(fèi)用的扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式，只允許扣除與取得收入有關(guān)的正常和必要的費(fèi)用；生計(jì)費(fèi)用是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口及狀況、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。同時(shí)，扣除項(xiàng)目數(shù)額都采用指數(shù)化的辦法，避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生活水平的影響。
（四）自行申報(bào)模式得以普遍應(yīng)用個(gè)人所得稅的征收辦法可以分為自行申報(bào)制和源泉扣繳制。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家以自行申報(bào)制為主要征收方式，同時(shí)堅(jiān)持由雇主扣繳個(gè)人所得稅和納稅人分期預(yù)付稅款的制度。許多發(fā)展中國(guó)家在實(shí)行源泉扣繳制的同時(shí)，逐步加大了自行申報(bào)納稅的實(shí)施力度。個(gè)人納稅申報(bào)表一般由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理，報(bào)表的稽核由稅務(wù)部門(mén)采用抽樣選擇的方式來(lái)進(jìn)行，形成了由源泉扣繳、分期預(yù)付稅款、自行申報(bào)和稅務(wù)部門(mén)稽核構(gòu)成的征收模式———自行申報(bào)模式。
三、改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅的基本對(duì)策針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅運(yùn)行中出現(xiàn)的一些弊端，必須采取行之有效的對(duì)策，在借鑒國(guó)際上多種做法的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，再加以規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，主要包括：
�。ㄒ唬┻m時(shí)采用綜合課稅模式從個(gè)人所得稅征管模式演變過(guò)程來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家大體經(jīng)歷了由分類(lèi)課征到綜合課征兩個(gè)階段。綜合所得稅制是指將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)（1年）各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種課征制度。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，在于它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)還不縮小其稅基，體現(xiàn)支付能力或量能課稅原則。我國(guó)稅制模式的選擇必須和現(xiàn)階段的實(shí)際情況相適應(yīng)。我們應(yīng)該選擇的綜合所得課稅模式也是在分類(lèi)課稅基礎(chǔ)上的綜合。具體設(shè)想是，對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)所得，先以預(yù)繳稅款的方式征收分類(lèi)所得稅，在納稅年度終了后再綜合其全年所得實(shí)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)一定數(shù)量以上的部分，則按超額累進(jìn)稅率計(jì)征。這種課稅模式，既可以保持我國(guó)傳統(tǒng)上的源泉扣繳方法，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，又能對(duì)高收入者進(jìn)行監(jiān)控，以雙保險(xiǎn)機(jī)制強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管。
�。ǘ┌颜鞴軝�(quán)劃歸中央，使之成為中央稅或共享稅將個(gè)人所得稅劃歸國(guó)家稅務(wù)局征管，使之成為中央稅或中央地方共享稅，從理論上看，這是適應(yīng)實(shí)行分稅制稅收管理體制，劃分中央稅和地方稅應(yīng)遵循的原則，即效率原則、適應(yīng)原則和恰當(dāng)原則的要求。從國(guó)際慣例看，實(shí)行分稅制的國(guó)家都把個(gè)人所得稅列為中央稅或中央地方共享稅，由中央政府負(fù)責(zé)征收。因?yàn)閭�(gè)人所得稅不僅具有調(diào)節(jié)分配公平和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，而且涉及國(guó)際稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)，尤其是加入WTO后，這種協(xié)調(diào)顯得更為重要。
（三）規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法在個(gè)人所得稅制建設(shè)中，費(fèi)用扣除是一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。一般來(lái)看，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除大體上分為兩個(gè)部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計(jì)費(fèi)；二是為取得收入必須支付的有關(guān)費(fèi)用。改革的目標(biāo)是采用綜合扣除法。在源泉扣繳時(shí)，各項(xiàng)所得應(yīng)依其性質(zhì)分別進(jìn)行必要費(fèi)用扣除，可采取標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方法；在綜合所得合并納稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定額生計(jì)扣除，主要通過(guò)考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。此外，還可以規(guī)定一些特殊扣除，如醫(yī)藥費(fèi)、教育費(fèi)等，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。
（四）改進(jìn)征管方式，健全各種配套措施普遍推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，建立源泉扣繳和自行申報(bào)制相結(jié)合的征管模式，除了平時(shí)按月或按次預(yù)扣外，年終還要自行申報(bào)納稅。這是世界各國(guó)普遍采用的模式，是稅收征管模式的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和方向。我國(guó)實(shí)行的個(gè)人存款實(shí)名制為個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度奠定了基礎(chǔ)，但在推行過(guò)程中，還應(yīng)做好以下工作：（1）建立個(gè)人所得稅法及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定的公開(kāi)制度，增進(jìn)稅法的透明度。（2）建立完善稅務(wù)代理制度，為推行自行申報(bào)納稅制度提供社會(huì)化或?qū)I(yè)化服務(wù)。（3）加快計(jì)算機(jī)稅收信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)步伐，建立以電腦化為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。（4）進(jìn)一步調(diào)整偷逃個(gè)人所得稅行為的標(biāo)準(zhǔn)，從重處罰那些不申報(bào)者或申報(bào)不實(shí)者。
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