本文對建設(shè)單位管理費(fèi)在公路工程概預(yù)算和財務(wù)上的差異進(jìn)行了分析,分析了管理費(fèi)的超支原因,最后提出了控制措施。
建設(shè)單位管理費(fèi)在公路工程總投資中所占比重并不大,但它是一個比較敏感的指標(biāo)。它反映了建設(shè)單位內(nèi)部管理水平的高低,在審計、檢查中往往將實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)與概預(yù)算進(jìn)行比較,考核費(fèi)用控制情況。但財務(wù)上建設(shè)單位管理費(fèi)指標(biāo)與概預(yù)算上的核算內(nèi)容并不一致,兩者不可簡單比較。
交通部交公路發(fā)[2005]230號《關(guān)于完善公路基本建設(shè)工程概算預(yù)算編制辦法有關(guān)內(nèi)容的通知》中對建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定是:建設(shè)單位管理費(fèi)系指建設(shè)單位為建設(shè)項目的立項、籌建、建設(shè)、竣(交)工驗收、總結(jié)等工作所發(fā)生的費(fèi)用。不包括應(yīng)計入設(shè)備、材料預(yù)算價格的建設(shè)單位采購及保管設(shè)備、材料所需的費(fèi)用。費(fèi)用內(nèi)容包括:工作人員的工資、工資性補(bǔ)貼、施工現(xiàn)場津貼、社會保險費(fèi)用(基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷保險)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi);辦公費(fèi)、會議費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)(包括辦公及生活房屋折舊、維修或租賃費(fèi),車輛折舊、維修、使用或租賃費(fèi),通迅設(shè)備購置、使用費(fèi),測量、試驗設(shè)備儀器折舊、維修或租賃費(fèi),其他設(shè)備折舊、維修或租賃費(fèi)等)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi);技術(shù)圖書資料費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工程招標(biāo)費(fèi)(不含招標(biāo)文件及標(biāo)底編制費(fèi));合同契約公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、咨詢費(fèi);建設(shè)單位的臨時設(shè)施費(fèi)、完工清理費(fèi)、竣(交)工驗收費(fèi)、各種稅費(fèi)(包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等);建設(shè)項目審計費(fèi)、境內(nèi)外融資費(fèi)用(不含建設(shè)期貸款利息)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、安全生產(chǎn)管理費(fèi)和其他管理性開支。概預(yù)算取費(fèi)以建筑安裝工程費(fèi)總額為基數(shù),按十一級累進(jìn)辦法計算。
而財政部財建[2002]394號《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第二十一條對建設(shè)單位管理費(fèi)的規(guī)定是:建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項目開工之日起(財建[2003]724號修改為從籌建之日起)至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括:不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項目審批部門批準(zhǔn)的項目投資總概算為基數(shù),并按投資總概算的不同規(guī)模分七檔計算。
一、兩者差異詳細(xì)分析
1.考核計算基數(shù)不同
概預(yù)算中建設(shè)單位管理費(fèi)是以建筑安裝工程費(fèi)總額為基數(shù),按十一級累進(jìn)辦法計算,而財務(wù)實(shí)際控制時是以項目投資總概算為基數(shù),分七檔累進(jìn)計算。同一項目按不同基數(shù)、費(fèi)率計算的管理費(fèi)指標(biāo)大不相同。例:某二級公路,批復(fù)概算為6.0599億元,其中建筑安裝工程費(fèi)為4.5607億元,概預(yù)算以建筑安裝工程費(fèi)為基數(shù)計算建設(shè)單位管理費(fèi)為712.50萬元,財務(wù)以批復(fù)概算為基數(shù)計算的實(shí)際控制額為486萬元,兩者相差226.50萬元。
2.具體核算內(nèi)容區(qū)別
建設(shè)單位管理費(fèi)在財務(wù)中核算范圍較窄,概預(yù)算中除了包括財務(wù)上的核算內(nèi)容外,還包括財務(wù)“待攤投資”科目中的臨時設(shè)施費(fèi)、合同公證費(fèi)、(貸款)項目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審計(查)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、車船使用稅、壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)等(“待攤投資”其他明細(xì)項目公路工程項目中一般很少涉及)。所以與概預(yù)算批復(fù)管理費(fèi)進(jìn)行比較時,應(yīng)將財務(wù)上實(shí)際發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)加上待攤投資中以上有關(guān)項目費(fèi)用發(fā)生額才能相互比較。
3.調(diào)整了概預(yù)算中管理費(fèi)核算范圍
新概預(yù)算編制辦法(2005年)中建設(shè)單位管理費(fèi)比老辦法(1996年)中核算內(nèi)容有所減少。國家法律、法規(guī)規(guī)定的各種評估(價)費(fèi)、論證費(fèi),設(shè)計、監(jiān)理、施工招標(biāo)文件及施工招標(biāo)標(biāo)底文件編制費(fèi)及前期規(guī)劃費(fèi)用等原來都未單列項目,統(tǒng)一在建設(shè)單位管理費(fèi)中列支。新編制辦法將原勘察設(shè)計費(fèi)改為建設(shè)項目前期工作費(fèi),在原勘察設(shè)計費(fèi)的基礎(chǔ)上將以上費(fèi)用全部包括在前期工作費(fèi)中。而財務(wù)上勘察設(shè)計費(fèi)項目核算內(nèi)容并未修改,為與概預(yù)算核算口徑一致,便于兩者的比較,建議在財務(wù)核算中將以上費(fèi)用也列入勘察設(shè)計費(fèi)。此外,新辦法還規(guī)定:建設(shè)單位管理費(fèi)和工程監(jiān)理費(fèi)均為實(shí)施建設(shè)項目管理的費(fèi)用,執(zhí)行時可根據(jù)建設(shè)單位和施工監(jiān)理單位所實(shí)際承擔(dān)的工作內(nèi)容和工作量統(tǒng)籌使用。這意味著通過招標(biāo),在監(jiān)理費(fèi)比概預(yù)算節(jié)約的情況下,節(jié)余的監(jiān)理費(fèi)可補(bǔ)充建設(shè)單位管理費(fèi)的不足。
二、管理費(fèi)超支原因分析
目前,建設(shè)單位管理費(fèi)超支現(xiàn)象比較普遍。究其原因主要有以下幾點(diǎn)。
1.管理體制的因素
公路基本建設(shè)的投資主體是省交通廳,地方政府有少部分自籌資金。我省高速公路由省高速公路建設(shè)開發(fā)總公司成立項目公司管理,面上工程由地方公路局或交通局成立項目公司,報上級部門批準(zhǔn)。主管部門對建設(shè)單位管理費(fèi)開支沒有詳細(xì)全面的管理制度。如省公路局對省統(tǒng)貸統(tǒng)還公路建設(shè)項目制定了財務(wù)管理暫行規(guī)定,對人員待遇和車輛配置作出了明確規(guī)定,但針對不同投資規(guī)模人員如何定編卻未作出規(guī)定,F(xiàn)實(shí)中,建設(shè)單位定員彈性大,一個建設(shè)單位少則幾十人,多則上百人,因人設(shè)人情崗的現(xiàn)象時有發(fā)生,人員組成不精干,引起管理費(fèi)用增加。
2.辦公管理現(xiàn)代化
社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,建設(shè)單位的辦公設(shè)施也在不斷更新?lián)Q代,引起管理費(fèi)用增加,但這卻是管理的需要,F(xiàn)在建設(shè)單位普遍實(shí)行電腦辦公,有的還建立了內(nèi)部局域網(wǎng)及網(wǎng)站,實(shí)行了網(wǎng)絡(luò)化工程計量;建設(shè)單位還要租賃像樣的辦公場所及加以裝修。以上費(fèi)用對投資規(guī)模不大的項目來說所占比重不小。
3.車輛的購置及使用費(fèi)
公路施工一般點(diǎn)多、線長,建設(shè)單位管理人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行各種檢查,必須購置車輛。當(dāng)工作需要,在規(guī)定的車輛數(shù)量不夠時,建設(shè)單位往往又違規(guī)購置或租賃車輛。車輛的購置費(fèi)、租賃費(fèi)及日常使用費(fèi)有的占到了概預(yù)算批復(fù)管理費(fèi)的一半以上。
4.建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大
在工程施工中,因設(shè)計深度不夠等原因引起建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大需要調(diào)整概算時,相應(yīng)管理費(fèi)也會大幅增加。建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大,要變更工程設(shè)計,有的還會延長工期,帶來工程變更各種技術(shù)評審會議和向上級單位報批(指10萬元或50萬元以上的變更)的各種附帶開支以及增加建設(shè)單位月固定費(fèi)用開支。在調(diào)整概算批復(fù)前,有的還會增加審計(查)費(fèi)及其他各種附帶開支。
5.建設(shè)單位的管理水平
面上工程一般由項目所在地的公路局或交通局成立項目公司。有的是第一次當(dāng)業(yè)主進(jìn)行項目管理,缺乏管理經(jīng)驗,管理水平不高,工作人員也是在本系統(tǒng)臨時抽調(diào),責(zé)任心不強(qiáng),有經(jīng)驗的管理技術(shù)人員也較為缺乏,工作效率不高,引起日常管理費(fèi)用增加。嚴(yán)重的由于工期安排不當(dāng),被迫延長工期,大大增加了管理費(fèi)的開支。
6.建設(shè)資金不到位
有的項目地方要出部分配套資金,因地方財政困難,資金到不了位,引起工程中途停工,增加了停工期間的管理費(fèi)開支。
7.物價上漲因素
盡管建設(shè)單位管理費(fèi)的取費(fèi)率在2005年進(jìn)行了調(diào)整,比較符合當(dāng)時的社會平均水平,但每年都有一定的物價上漲率,隨著時間的推移,人均消費(fèi)指數(shù)上升,管理費(fèi)也會逐年增加。
8.其他開支
如公路工程事關(guān)政府形象,往往在開工、通車時舉行大型慶典,這筆費(fèi)用由建設(shè)單位承擔(dān),也是筆不小的開支。還有建設(shè)單位要處理上下左右的各種協(xié)調(diào)事務(wù),日常業(yè)務(wù)招待不可少,建設(shè)單位有時想控制也是心有余而力不足。尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),幾年建設(shè)工期下來,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支數(shù)額不菲。
三、管理費(fèi)控制探討
1.真正落實(shí)項目法人責(zé)任制
目前成立的項目公司,只負(fù)責(zé)項目的建設(shè),不負(fù)責(zé)建成后的運(yùn)營管理,也不負(fù)責(zé)籌資和還貸,形成了花錢的“權(quán)”和籌資及還貸的“責(zé)”嚴(yán)重不對等。落實(shí)項目法人責(zé)任制就是要項目法人真正承擔(dān)投資風(fēng)險。由于目前的投資體制和管理體制,主管部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目所在地的物價水平及項目的投資規(guī)模、地理、地形和里程等情況,對各項管理費(fèi)的開支制定詳細(xì)預(yù)算(在發(fā)達(dá)地區(qū),費(fèi)用預(yù)算有可能高于概算批復(fù)),與項目公司簽訂管理費(fèi)用控制責(zé)任書,或者由項目公司自己制定管理費(fèi)用總預(yù)算和年度預(yù)算,報主管部門審批后執(zhí)行,鼓勵項目公司高效、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)地管理項目。同時,要建立約束與激勵機(jī)制,將費(fèi)用控制得好壞與項目負(fù)責(zé)人的待遇與政治考核、任免提拔結(jié)合起來,促使管理者提高管理水平,充分調(diào)動其積極性。
2.實(shí)行代建制招標(biāo)選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行項目管理
針對項目公司管理水平不高,業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),機(jī)構(gòu)設(shè)置不精煉,人員多可辦事效率低下的情況,可實(shí)行代建制,招標(biāo)選擇有資質(zhì)和法人資格的社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)項目建設(shè)管理,全權(quán)負(fù)責(zé)工程質(zhì)量、進(jìn)度及造價的管理,投資方只負(fù)責(zé)提供施工環(huán)境和條件,負(fù)責(zé)資金籌措和定期的宏觀協(xié)調(diào),不直接參與項目管理。中介機(jī)構(gòu)一般人力資源豐富,管理水平高及與外界聯(lián)系緊密,復(fù)合型人才多,投入工作人員要少,可有效降低管理費(fèi)的開支。我國大型項目有投資方委托中介機(jī)構(gòu)的情況,一般地方公路建設(shè)項目還很少,國外就比較多了。從目前代建試點(diǎn)的效果來看,實(shí)行代建制的工程降低了工程造價和管理費(fèi)用,提高了工程質(zhì)量,縮短了工期,提高了政府投資項目實(shí)施情況的透明度和資金的有效利用。當(dāng)然,目前代建制仍然在發(fā)展探索中,還有很多不完善的方面,我們要不斷研究,大力發(fā)展。