安然事件的發(fā)生，促使美國的會計師行業(yè)監(jiān)管體制由行業(yè)自律型轉(zhuǎn)向獨立監(jiān)管型，為我國的注冊會計師行業(yè)自律管理帶來了有益的啟示。
近幾年來，我國證券市場中驚曝了“銀廣廈”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等上市公司會計造假案，由于其中涉及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告，社會各界對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了質(zhì)疑。美國國會針對2001年以來安然、世通、施樂等巨型上市公司會計造假案所暴露出的會計、審計、公司治理、自律監(jiān)管等方面的問題，迅速制定了《2002年薩班斯-奧克斯法案》，該法案對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式、審計獨立性、會計信息披露等方面提出了重大改革措施，其中包括以獨立監(jiān)管模式取代自我監(jiān)管模式。
一、美國注冊會計師行業(yè)管理體制
美國作為一個市場經(jīng)濟充分發(fā)展的國家，長期以來對于市場經(jīng)濟的自發(fā)調(diào)節(jié)功能深信不疑，在安然事件發(fā)生前，美國的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制是以行業(yè)自律型為主導(dǎo)的。
�。ㄒ唬┟绹詴嫀煿芾碇械男袠I(yè)自律
時至今日，美國最重要的會計職業(yè)團體是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。隨著美國注冊會計師協(xié)會的權(quán)威性逐漸被社會認可，它已成為行業(yè)自律的核心。美國注冊會計師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)均由美國注冊會計師協(xié)會來實施，美國注冊會計師協(xié)會的主要技術(shù)工作包括：就審計準則、質(zhì)量控制準則和鑒證準則發(fā)表權(quán)威性公告；向財務(wù)會計準則委員會、證券交易管理委員會和其它管理機構(gòu)進行有關(guān)會計準則的解釋；制定并落實職業(yè)道德準則及其解釋。此外，美國注冊會計師協(xié)會還要花費大量的時間和精力，組織每半年一次的注冊會計師統(tǒng)一考試及閱卷工作；保持、發(fā)展與會計教育部門、聯(lián)邦和州的有關(guān)機構(gòu)和立法部門的密切聯(lián)系，處理注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外，如管理咨詢、稅務(wù)籌劃以及最近設(shè)立的注冊個人理財師和注冊企業(yè)價值評估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。
1.AICPA對會計師事務(wù)所的監(jiān)管
美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制是逐步完善的，1997年會計師事務(wù)所管理部的成立是AICPA實施行業(yè)自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務(wù)所管理部之所以很快成立并有效運轉(zhuǎn)，是回應(yīng)1976年和1977年國會聽證會對注冊會計師行業(yè)表現(xiàn)出的憂慮，以及隨之而來的證券交易管理委員會的監(jiān)管。會計師事務(wù)所管理部對會計師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來進行：一是要求會員嚴格遵守會員條例；二是會員每三年接受一次強制性的同業(yè)互查，主要檢查遵守會員條例的落實、內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況；三是對于從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，由質(zhì)量控制調(diào)查委員會通過調(diào)查予以監(jiān)督。會計師事務(wù)所管理部包括兩個分部：一個是證券交易委員會執(zhí)業(yè)管理部，負責(zé)管理已經(jīng)或者將要與那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所；另一個則稱為非上市公司公開業(yè)務(wù)管理部，負責(zé)管理與非上市公司建立客戶關(guān)系的會計師事務(wù)所。此外，每個分部都成立了同業(yè)互查委員會，為開展同業(yè)檢查制定程序和標準，并將檢查報告向社會公開。為保護社會公眾利益，會計師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會，其職責(zé)包括：（1）監(jiān)督和評價同業(yè)互查委員會、執(zhí)行委員會的監(jiān)管和懲戒措施，從而保證工作的有效性；（2）判斷同業(yè)互查委員會是否已行使權(quán)力并根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當(dāng)行動；（3）監(jiān)督本分部的其它合理活動。
2.AICPA對注冊會計師的監(jiān)管
AICPA個人會員必須遵守《職業(yè)行為準則》，這也是行業(yè)自律的重要方面。AICPA職業(yè)道德管理部負責(zé)行為準則的落實，對違反職業(yè)行為準則的注冊會計師進行調(diào)查。對嚴重違反職業(yè)行為準則的會員，通常由審判委員會作出處罰。雖然各州注冊會計師職業(yè)團體并不隸屬于美國注冊會計師協(xié)會，但AICPA與大部分州達成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合實施方案》。按照該方案的規(guī)定，調(diào)查可以由AICPA或州注冊會計師職業(yè)團體完成，但對重大案件要由美國注冊會計師協(xié)會調(diào)查。
（二） 美國政府在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的作用
1.政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管
盡管美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是以行業(yè)自律為主，政府在注冊會計師監(jiān)管中也起著重要作用。1934年國會批準成立證券交易管理委員會（SEC），它是監(jiān)管注冊會計師職業(yè)的機構(gòu)之一。證券交易管理委員會作為一個獨立的管理機構(gòu)，擔(dān)負著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實施的重要職責(zé)。雖然證券交易管理委員會對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接，但影響很大，對注冊會計師的懲戒包括暫�；蛉∠渌诠具M行審計的權(quán)力。此外，美國各州還設(shè)立了州會計師事務(wù)所委員會對注冊會計師職業(yè)進行監(jiān)管。美國50個州，加上4個特區(qū)，都有自己的會計成文法，由各自的州會計師事務(wù)所委員會監(jiān)督實施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力，各州的會計師事務(wù)所委員會還負責(zé)制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則，以明確注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求，保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正，懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所委員會是隸屬于各州政府的行政管理機構(gòu)，其成員一般由各州政府委任，大多數(shù)州都采用AICPA制定的行為準則，但也有些州制定的行為準則更為嚴格。
2、法律對注冊會計師行業(yè)的影響
對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管，法律的影響十分重要。在安然事件發(fā)生前，對美國注冊會計師職業(yè)影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊會計師的民事責(zé)任或刑事責(zé)任。同時，如果立法機構(gòu)認為聯(lián)邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當(dāng)?shù)乜刂谱詴嫀煹幕顒樱敲淳涂赡軙M一步關(guān)注并修改這些法律條款。安然事件發(fā)生后，2002年7月25日，美國國會通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》，該法案的一項重大改革是，建立一個獨立于AICPA的監(jiān)督機構(gòu)——公正公司會計監(jiān)督委員會，實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，該法案的出臺標志著美國注冊會計師監(jiān)管體制由行業(yè)自律型轉(zhuǎn)向了獨立管制型。
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安然事件發(fā)生后，美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題引起了社會各界的廣泛關(guān)注。2002年4月和6月，美國眾議院和參議院分別通過了由眾議院金融服務(wù)委員會主席Oxley提交的《公司和審計的責(zé)任與透明度法案》及由參議院銀行委員會主席Sarbanes提交的《上市公司會計改革與投資者保護法案》，在此基礎(chǔ)上，2002年7月25日，美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），即《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）（以下簡稱“薩-奧法案”）。2002年7月30日，該法案經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。此次頒布的“薩-奧法案”的一個主要內(nèi)容就是成立一個獨立、有效、透明的民間機構(gòu)——公眾公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board ，PCAOB）對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督。
1.PCAOB的成員構(gòu)成與經(jīng)費安排
“薩-奧法案”規(guī)定，在其運行270天后將設(shè)立公眾公司會計監(jiān)督委員會，該委員會將由5名全職委員組成，任期為5年，每名成員可以連任，但不得超過兩屆，而且委員會成員必須由美國證券交易委員會任命，并事先征詢美聯(lián)儲主席與財政部的意見。人員組成中，有且只有2名委員必須是注冊會計師，而且如果一位作為主席的話，則其必須已經(jīng)停止執(zhí)行審計業(yè)務(wù)至少5年以上，其他三位委員則必須是公共杰出人士。
“薩-奧法案”還規(guī)定，PCAOB的資金主要來自于公開發(fā)行證券公司提交的“會計支持費”（Accounting Support Fees），而PCAOB為處理會計師事務(wù)所的注冊申請和年度報告所需費用的財務(wù)來源則通過會計師事務(wù)所繳納的注冊費和年費來解決。
2.PCAOB的主要職責(zé)與權(quán)限
“薩-奧法案”認為，設(shè)立公眾公司會計監(jiān)督委員會的根本目的在于，對公開發(fā)行證券公司的審計工作和其他相關(guān)事項進行監(jiān)督與控制，以保證投資者及社會公眾的合法權(quán)益。“薩-奧法案”規(guī)定的PCAOB的職責(zé)與權(quán)限主要包括審計準則制定權(quán)與會計師事務(wù)所管理權(quán)。
（1）審計準則制定權(quán)。該法案規(guī)定，PCAOB有權(quán)制定、修改審計準則和其他鑒證準則，如質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則與獨立性準則。如果PCAOB認為在適當(dāng)?shù)那闆r下，它可以直接利用其他有關(guān)職業(yè)團體或咨詢團體所制定的準則，前者如AICPA的審計準則委員會，后者通常包括注冊會計師和其他相關(guān)專家，當(dāng)然這些機構(gòu)或?qū)＜宜峁┑臏蕜t必須得到該委員會的批準，并最終保留對所有上述準則的修改、補充與完善的權(quán)力。
（2） 會計師事務(wù)所的管理權(quán)。包括對會計師事務(wù)所的注冊權(quán)、監(jiān)督權(quán)和調(diào)查處罰權(quán)。“薩-奧法案”規(guī)定，所有從事公開發(fā)行證券公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所必須到PCAOB進行注冊，并且必須定期更新，否則將視為非法執(zhí)業(yè)，而且在注冊時必須提供有關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況的信息資料；PCAOB對會計師事務(wù)所的監(jiān)督權(quán)包括經(jīng)常性地對所注冊的會計師事務(wù)所實施監(jiān)督性檢查、評估會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員對審計準則的遵守程度，對會計師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員可能的違法行為進行調(diào)查，并適當(dāng)處罰。
此次頒布的“薩-奧法案”將AICPA注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管權(quán)移交給了新設(shè)立的PCAOB，該委員會是獨立于注冊會計師職業(yè)界的一個非政府的非盈利機構(gòu)組織，由其實施對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，標志著美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制由行業(yè)自律型向獨立管制型的嬗變。
二、美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制的最新演變對我國的啟示
在美國這樣一個所謂法制健全、市場成熟的國家，發(fā)生安然這樣的事件，被稱為誠信楷模的安達信會計師事務(wù)所作出如此不誠信的事情，這里面的原因究竟是什么？安然事件給我國注冊會計師行業(yè)自律管理能帶來哪些啟示呢？
（一）法律制度的完善不是一蹴而就，也不是一勞永逸的，需要在實踐中不斷發(fā)展和完善
可以說，美國資本市場的法律和制度是比較完善的。但是這些法律和制度正是美國監(jiān)管部門和被監(jiān)管部門長期不斷斗法的結(jié)果，是多年不斷試錯和糾錯的結(jié)果。只要存在市場經(jīng)濟，只要經(jīng)濟在發(fā)展，這種斗法就不會終結(jié)，法律和制度也就不斷得到發(fā)展和完善。
（二） 獨立性是注冊會計師的安身立命之本
對什么是獨立性、如何保持獨立性、形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性是什么關(guān)系等問題，注冊會計師行業(yè)一直存在爭議。安然事件后，整個注冊會計師對獨立性有了新的認識，不保持獨立性，行業(yè)就難以生存，不僅實質(zhì)上要保持獨立性，形式上也要保持獨立性�，F(xiàn)在國際上一些大的會計師事務(wù)所主動將審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分開，其目的就是為了保持行業(yè)的獨立性。
�。ㄈ┮_對待上市公司的成敗和注冊會計師的作用
一般來說，上市公司都是業(yè)績比較好、公司治理結(jié)構(gòu)比較完善、財務(wù)制度比較健全的公司。公眾總希望上市公司業(yè)績永遠好，公司也希望給公眾留下一個好形象。于是，公司在社會公眾和自身利益的壓力下，在業(yè)績不佳時通過造假來維護形象，獲取利益。事實上，勝衰乃是企業(yè)生存的基本規(guī)律，有高峰有低谷，有生有死，對一個企業(yè)來說是非常正常的，問題是公眾要對此予以理解，企業(yè)要將真實情況予以披露。人們對會計師同樣有一種不切合實際的期望，認為會計師能解決一切問題，實際上，會計師面臨的環(huán)境是十分復(fù)雜的。有很多問題單靠會計師的能力和手段是難以解決的，會計準則在具體執(zhí)行起來有很大彈性。因此，會計師要盡可能地披露實際情況，公眾要對會計師的工作予以理解。
�。ㄋ模┮_對待證券市場出現(xiàn)的丑聞
證券市場錯綜復(fù)雜，出現(xiàn)一些問題難以避免，重要的是在出現(xiàn)問題后采取什么樣的措施予以解決。首先，對涉嫌舞弊的財務(wù)公司徹底調(diào)查，對違規(guī)行為要嚴肅處理。其次，分析事件出現(xiàn)的原因，通過調(diào)查，揭示出資本市場運行中出現(xiàn)的問題，不僅包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的問題、市場運行中的問題、中介機構(gòu)問題，還包括政府監(jiān)管問題。最后，通過調(diào)查提出進一步改革的措施。通過此次教訓(xùn)，完善制度，防止類似事件的發(fā)生，這才是解決問題的治本之策。這次安然事件后，美國出臺了一系列的法律制度，對于今后一個時期美國證券市場乃至美國整個經(jīng)濟的發(fā)展無疑都起到積極的作用。
