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小企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性,充分挖掘小企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,應(yīng)及時(shí)查明原因,并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。
(一)固定資產(chǎn)盤盈
盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除按新舊程度估計(jì)的折舊后的余額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”。經(jīng)批準(zhǔn)處理后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例】丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備,重置成本為30 000元。丁公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
?。?)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn) 30 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000
?。?)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 30 000
(二)固定資產(chǎn)盤虧
盤虧的固定資產(chǎn),按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”,按照已計(jì)提舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照其原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準(zhǔn)處理后,按照殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按科目余額,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”,按照其借方差額,如屬于經(jīng)營(yíng)損失,借記“管理費(fèi)用”;如屬于非常損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
【例】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦,原價(jià)為10 000元,已計(jì)提折舊7 000元。經(jīng)查,屬于經(jīng)營(yíng)損失。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
?。?)盤虧固定資產(chǎn)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
累計(jì)折舊 7 000
貸:固定資產(chǎn) 10 000
(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí):
借:管理費(fèi)用 3 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000
相關(guān)鏈接:固定資產(chǎn)清查,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別
(1)固定資產(chǎn)盤虧凈損失處理不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,如屬于經(jīng)營(yíng)損失,借記“管理費(fèi)用”;如屬于非常損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,不需要區(qū)分原因,全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
?。?)固定資產(chǎn)盤盈的處理不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡,盤盈凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,作為前期差錯(cuò)處理,在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
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