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備考信息
物流企業(yè)儲備的存貨品種、規(guī)格繁多,收發(fā)極為頻繁。在日常收發(fā)保管存貨過程中,由于計量不準,計算差錯、自然損耗、管理不善以及貪污、偷竊等原因,物流企業(yè)往往發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損現(xiàn)象,從而使賬面數(shù)量與實際庫存數(shù)量不一致。為了如實反映存貨的數(shù)量和金額,監(jiān)督存貨的安全完整,掌握存貨的儲備情況,不斷地改進存貨管理,保證存貨核算的真實性,做到賬實相符,物流企業(yè)必須定期或不定期地組織存貨的盤點清查工作。
一、存貨清查的管理
?。ㄒ唬┐尕浨宀榈母拍詈蛢?nèi)容
存貨清查是指通過對存貨的實地盤點,確定存貨的實有數(shù)量,并與賬面資料核對,從而確定存貨實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。
因為種種原因,物流企業(yè)日常賬簿記錄賬面額與實際結(jié)存額會發(fā)生差異。造成賬實不符的原因有很多方面,有工作差錯,有外界影響,有的是可以避免的,有的是不可避免的。一般來說,主要有以下幾個方面:
(1)存貨在收發(fā)時,由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯;
(2)在憑證賬簿記錄中,出現(xiàn)漏記、錯記或計算上的錯誤;
(3)存貨在收發(fā)過程中沒有填制憑證就登記人賬;
(4)由于保管人員失職造成財產(chǎn)短缺、變質(zhì)、損壞;
(5)由于存貨保管過程中自然損耗或升溫造成損失;
(6)由于自然災害造成存貨非常損失;
(7)由于貪污、盜竊、舞敝等造成存貨損失。
因此,為確保會計核算資料的客觀、真實、準確,保證存貨的安全完整,物流企業(yè)一方面要建立健全崗位責任制,加強監(jiān)督、管理,另一方面必須建立清查制度,對存貨進行深人、細致的清查、核對工作。
?。ǘ┐尕洈?shù)量的確定方法
物流企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定,確定存貨的實物數(shù)量通常有兩種方法:一種是實地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。
1.實地盤存制
“實地盤存制”又稱“定期盤存制”,是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加,不計減少數(shù),期末根據(jù)清點所得的實存數(shù),計算本期的減少數(shù)。使用這種方法平時的核算工作比較簡便,但不能隨時反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況,不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對存貨進行計劃和控制,所以實地盤存制的實用性比較差。通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。
2.永續(xù)盤存制
“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”,是指物流企業(yè)設置各種數(shù)量金額的存貨明細賬,根據(jù)有關憑證,逐日逐筆登記各種存貨的收發(fā)領退數(shù)量和金額,隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制,可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于物流企業(yè)的存貨管理。
為了核對存貨賬面記錄,永續(xù)盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期進行,通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動的間隙盤點部分或全部存貨;會計年度終了,應進行一次全面的盤點清查,并編制盤點表,保證賬物相符,如有不符應查明原因及時處理。
我國企業(yè)會計實務中,存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法,前后各期應保持一致。
(三)存貨清查的方法
物流企業(yè)的存貨清查工作,必須建立一定的制度,每年編制年變決算報告以前,要進行一次全面、徹底的清查,以保證年度決算報告的真實性。存貨清查是一項工作量大、復雜、細致的工作。為了搞好存貨清查,應組織有關部門深人倉庫,深人現(xiàn)場,進行實地盤點。在平時,財務會計部門還應共同組織人員,對存貨進行有計劃的輪流盤點和重點抽查。
物流企業(yè)存貨清查的方法通常有兩種:實地盤點和技術測算盤點。
1.實地盤點
實地盤點是通過逐一清點或用計量器具具體衡量出實物的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量準確、直觀,適用范圍較大,對大多數(shù)存貨的清查都可以采用這種方法。
在存貨進行實地盤點之前,應首先做好準備工作。①存貨明細賬要記錄齊全,并與有關賬表核對相符;②備齊必要的計量工具和清查表格用紙等。對存貨進行實地盤點時,應分別采取點數(shù)或過磅、量尺或測量等不同方法點清實存數(shù)量。
2.技術測算盤點
技術測算盤點是通過量方、計尺等方法,結(jié)合有關數(shù)據(jù),測算出存貨的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量的結(jié)果不是十分準確,允許有一定的誤差,適用于大量、分散、成堆、笨重的難以逐一清點的存貨(如砂石、煤炭等)。
對存貨數(shù)量的清查是清查的一方面,除此還應對存貨的質(zhì)量進行核查。在核查實物質(zhì)量時,根據(jù)其特點可以采用物理的或化學的方法進行檢驗。
二、存貨清查的核算
經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對,若賬面存貨小于實際存貨,為存貨的盤盈;反之,為存貨的盤虧。為了反映和監(jiān)督存貨盤盈、盤虧和毀損的發(fā)生和處理情況,應設置“待處理財產(chǎn)損溢”總分類賬戶,并設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬戶,借方登記存貨的盤虧、毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額,貸方登記存貨的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額,借方余額表示待處理財產(chǎn)的損失數(shù)額,貸方余額表示待處理財產(chǎn)的溢余數(shù)額。
物流企業(yè)盤盈、盤虧和毀損的存貨,應按規(guī)定程序,報經(jīng)上級主管部門審批后,才能進行處理。在未經(jīng)批準前,應先通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算,待批準后,再根據(jù)不同原因分別處理。
存貨收發(fā)的日常核算,采用計劃成本計價的盤盈的存貨按.照計劃成本計價人賬;盤虧和毀損的存貨,應分配存貨成本差異。
?。ㄒ唬┐尕洷P盈的核算
物流企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時,在報經(jīng)批準前應借記有關存貨賬戶,貸記待處理財產(chǎn)損溢賬戶;在報經(jīng)批準后應借記,’#處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“管理費用”賬戶。
【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料10千克,計劃單位成本50元,經(jīng)查明屬于計量錯誤。作會計分錄如下:
?。?)批準處理前:
借:原材料——甲材料 500
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500
(2)批準處理后:
借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 500
貸:管理費用 500
?。ǘ┐尕洷P虧和毀損的核算
物流企業(yè)在發(fā)生存貨盤虧和毀損時,在報經(jīng)批準前應借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記有關存貨賬戶。在報經(jīng)批準后,應根據(jù)不同原因,分別下列情況進行賬務處理:
(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗,記人“管理費用”賬戶;
(2)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償后,記人“管理費用”賬戶。
(3)屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損,應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償,記人“營業(yè)外支出”賬戶。
【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧燃料5000元,材料成本差異率2%,經(jīng)查明,全部屬于定額內(nèi)損耗的短缺。作會計分錄如下:
?。?)批準處理前:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5100
貸:原材料——燃料 5000
材料成本差異——燃料 100
(2)批準處理后:
借:管理費用 5100
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 5100
【例】上海申通物流公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料20千克,每千克計劃成本100元,其材料成本差異率1%,經(jīng)查明,是由于過失人造成的材料毀損,應由過失人賠償1000元,毀損材料殘料價值200元。
?。?)批準處理前,作會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 2020
貸:原材料——乙材料 2000
材料成本差異——乙材料 20
(2)批準處理后,分別不同情況處理,應編制會計分錄如下:
a.由過失人賠償?shù)?000元:
借:其他應收款 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢——處理流動資產(chǎn)損溢 1000
b.殘料作價200元:
借;原材料——廢料 200
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 200
C.余額計人管理費用:
借:管理費用 820
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 820
【例】上海申通物流公司因臺風造成丙材料毀損200千克,每千克計劃成本100元,材料成本差異率3%,根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定,應由保險公司賠償80%。應作會計處理如下:
?。?)批準處理前:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢20600
貸:原材料——丙材料 20000
材料成本差異——丙材料 600
(2)批準處理后,分別情況進行處理:
借:其他應收款——保險公司 16480
營業(yè)外支出——非常損失 4120
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20600
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