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出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人(下同))應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,借方發(fā)生額,反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅;貸方發(fā)生額,反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
?。ㄒ唬?ldquo;進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。
(二)“已交稅金”專欄,核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。
?。ㄈ?ldquo;減免稅金”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。
?。ㄋ模?ldquo;出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
?。ㄎ澹?ldquo;轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。
?。?ldquo;銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。
(七)“出口退稅”專欄,記錄出口企業(yè)出口的貨物,在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,用紅字登記。
?。ò耍?ldquo;進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對按稅法規(guī)定,不予退稅的部分,應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí),做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
?。ň牛?ldquo;轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
上述四個(gè)專欄,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。
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