職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬，其主要核算方式有計時制和計件制兩種。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時，職工薪酬有時是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計中便顯得十分重要。

　　隨著經(jīng)營管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因?yàn)橛行У穆毠ば匠陜?nèi)部控制可以及時揭露錯誤和舞弊；使用計算機(jī)編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準(zhǔn)確性：通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會保障機(jī)構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計算的錯誤。

　　然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。如果職工薪酬的計算錯誤，就會影響到成本費(fèi)用和利潤的正確性。所以，注冊會計師仍應(yīng)重視對職工薪酬業(yè)務(wù)的審計。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。

　　一、審計目標(biāo)

　　應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

　　二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

　　應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬┇@取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　?。ǘ?shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

　　1．針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　(1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

　　(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

　　(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

　　(4)核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

　?、俟べY部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；

　?、诠べY部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。

　　(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。

　　2．確定可接受的差異額；

　　3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

　　4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

　　5．評估分析程序的測試結(jié)果。

　　（三）檢查工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼：

　　1．計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進(jìn)行測試；被審計單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；

　　2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計入管理費(fèi)用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

　　(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

　　(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；

　　(4)其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益；

　　3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確；

　　4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

　?。ㄋ模z查社會保險費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費(fèi)）、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　?。ㄎ澹z查辭退福利下列項(xiàng)目:

　　1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

　　2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

　　3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

　　4．檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費(fèi)用；

　　5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

　?。z查非貨幣性福利：

　　1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

　　2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

　　3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　?。ㄆ撸z查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

　　1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用；

　　2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；

　　3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；

　　4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。

　　（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。

　?。ň牛z查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?

　　1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

　　(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；

　　(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　(6)其他職工薪酬。

　　2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。