責(zé)任會計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

來源: 王瑞華姚曉慧編輯： 2010/01/18 11:48:07　　字體：大小

　　（一）內(nèi)部控制與責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

　　內(nèi)部控制的產(chǎn)生源于管理者與所有者的分離，為防止管理者的錯(cuò)誤與舞弊而發(fā)展起來的；責(zé)任會計(jì)是由于分權(quán)管理式企業(yè)各個(gè)部門之間要進(jìn)行核算，為使各部門的運(yùn)行成果有利于分析、控制、協(xié)調(diào)、考核而產(chǎn)生的。二者的基礎(chǔ)都是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。

　　在分權(quán)式管理的企業(yè)中，內(nèi)部控制是作為制約機(jī)制實(shí)施的，目標(biāo)是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，保護(hù)所有者的利益。這種監(jiān)控包括所有者對管理者的監(jiān)控，以及管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)控。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是所有者、上層管理者與下層管理者和普通員工之間的代理關(guān)系。而責(zé)任會計(jì)作為管理會計(jì)的一個(gè)組成部分，目標(biāo)是建立以責(zé)任中心為主體，責(zé)、權(quán)、績相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績計(jì)量、評價(jià)與考核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。責(zé)任會計(jì)中將企業(yè)部門劃分為獨(dú)立責(zé)任中心的本質(zhì)還是代理行為。

　　（二）內(nèi)部控制與責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)交叉

　　現(xiàn)代管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要求企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力，合理確定企業(yè)與市場的關(guān)系。首先要做的就是確立市場競爭的總體目標(biāo)，并對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)地分析、預(yù)測、決策和控制。

　　責(zé)任會計(jì)將總體目標(biāo)分解為多個(gè)細(xì)化目標(biāo)，分別落實(shí)到各責(zé)任中心，形成一種全員參與的企業(yè)運(yùn)營，通過細(xì)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會計(jì)的存在使管理者的管理目標(biāo)、行為被所有者知悉，也使生產(chǎn)經(jīng)營能為管理者所控制，這與內(nèi)部控制的五要素具有一致性。

　　（三）內(nèi)部控制與責(zé)任會計(jì)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是以會計(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)的，只有內(nèi)部控制與會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，才有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會計(jì)作為管理會計(jì)的一個(gè)重要分支，其本質(zhì)是一種“人本管理”，是一個(gè)不斷自我改進(jìn)的循環(huán)過程。

　　在人本管理運(yùn)行過程中采用的是一種循環(huán)式的結(jié)構(gòu)，通過運(yùn)行、分析、改進(jìn)、再運(yùn)行的過程實(shí)現(xiàn)管理體系的自我完善。要保證這種管理方式在可控的前提下有效運(yùn)作，就必須由內(nèi)控系統(tǒng)加以促進(jìn)，即責(zé)任會計(jì)的有效應(yīng)用需要內(nèi)部控制的保障。另一方面，一個(gè)有著完善責(zé)任會計(jì)環(huán)境的企業(yè)，首先在最高層次上保證了內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建與實(shí)施。

責(zé)任編輯：文會計(jì)

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