稅務(wù)總局修改稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的決定

國家稅務(wù)總局令第50號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅收規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》，已經(jīng)2019年11月21日國家稅務(wù)總局2019年度第4次局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布，自2020年1月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：王軍
2019年11月26日

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改 《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的決定

國家稅務(wù)總局決定對《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》作如下修改：

一、將規(guī)章名稱修改為：“稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法”。

二、將文中“稅收規(guī)范性文件”修改為“稅務(wù)規(guī)范性文件”，但第五十條中的“《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》”除外。

三、將第一條修改為：“為了規(guī)范稅務(wù)規(guī)范性文件制定和管理工作，落實(shí)稅收法定原則，建設(shè)規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，保障稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。”

四、將第二條第一款修改為：“本辦法所稱稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。”

五、刪去第五條中“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的設(shè)定減稅、免稅等事項(xiàng)除外。”

六、將第六條第二款修改為：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務(wù)規(guī)范性文件。”

七、將第十七條修改為：“起草稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，聽取基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見。起草與稅務(wù)行政相對人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)聽取稅務(wù)行政相對人代表和行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)的意見。起草部門可以邀請政策法規(guī)部門共同聽取意見。

“聽取意見可以采取書面、網(wǎng)絡(luò)征求意見，或者召開座談會(huì)、論證會(huì)等多種形式。

“除依法需要保密的外，對涉及稅務(wù)行政相對人切身利益或者對其權(quán)利義務(wù)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開征求意見。

“法律、行政法規(guī)對規(guī)范性文件公開征求意見期限有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。”

八、將第二十六條修改為：“送審稿涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過后，起草部門應(yīng)當(dāng)提請集體審議。政策法規(guī)部門在審查時(shí)，認(rèn)為稅務(wù)規(guī)范性文件涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，可以建議起草部門提請集體審議。”

九、將第二十七條修改為：“稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定規(guī)范性文件，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大及其常務(wù)委員會(huì)、政府起草涉及稅務(wù)行政相對人權(quán)利義務(wù)的文件，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將文件送審稿或者會(huì)簽文本送交政策法規(guī)部門審查。  

“經(jīng)其他機(jī)關(guān)會(huì)簽后，文件內(nèi)容有實(shí)質(zhì)性變動(dòng)的，起草部門應(yīng)當(dāng)重新送交政策法規(guī)部門審查。

“其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，參照本條第一款規(guī)定執(zhí)行。”

十、第四十八條增加一款，作為第一款：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮公職律師的作用。”第一款相應(yīng)地改為第二款。

此外，對個(gè)別文字作相應(yīng)調(diào)整和修改。

本決定自2020年1月1日起施行。

《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。

稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法

（2017年5月16日國家稅務(wù)總局令第41號公布，根據(jù)2019年11月26日國家稅務(wù)總局令第50號修正）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)規(guī)范性文件制定和管理工作，落實(shí)稅收法定原則，建設(shè)規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，保障稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。

國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅務(wù)規(guī)范性文件。

第三條 稅務(wù)規(guī)范性文件的起草、審查、決定、發(fā)布、備案、清理等工作，適用本辦法。

第四條 制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持科學(xué)、民主、公開、統(tǒng)一的原則，符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務(wù)規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

第五條 稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng)，不得設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅務(wù)規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)。

第六條 縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或者省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒有授權(quán)又確需制定稅務(wù)規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務(wù)規(guī)范性文件。

第二章 制定規(guī)則

第七條 稅務(wù)規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等。

上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)特定稅務(wù)行政相對人的特定事項(xiàng)如何適用法律、法規(guī)、規(guī)章或者稅務(wù)規(guī)范性文件的請示所作的批復(fù)，需要普遍適用的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序另行制定稅務(wù)規(guī)范性文件。

第八條 稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍和主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或者有效期限等事項(xiàng)。

第九條 制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語言規(guī)范、簡潔、準(zhǔn)確，避免產(chǎn)生歧義，具有可操作性。

第十條 稅務(wù)規(guī)范性文件可以采用條文式或者段落式表述。

采用條文式表述的稅務(wù)規(guī)范性文件，需要分章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目的，章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不編序號；項(xiàng)的序號用中文數(shù)字加括號依次表述；目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。

第十一條 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級稅務(wù)機(jī)關(guān)對規(guī)章和稅務(wù)規(guī)范性文件細(xì)化具體操作規(guī)定的，可以授權(quán)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。

被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。

第十二條 稅務(wù)規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。制定機(jī)關(guān)不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)規(guī)范性文件有下列情形之一的，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出解釋：

（一）稅務(wù)規(guī)范性文件的規(guī)定需要進(jìn)一步明確具體含義的；

（二）稅務(wù)規(guī)范性文件制定后出現(xiàn)新的情況，需要明確適用依據(jù)的。

下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用上級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅務(wù)規(guī)范性文件時(shí)認(rèn)為存在本條第二款規(guī)定情形之一的，應(yīng)當(dāng)提請制定機(jī)關(guān)解釋。

第十三條 稅務(wù)規(guī)范性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作出的特別規(guī)定除外。

第十四條 稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行。

稅務(wù)規(guī)范性文件發(fā)布后不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

與法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級機(jī)關(guān)決定配套實(shí)施的稅務(wù)規(guī)范性文件，其施行日期需要與前述文件保持一致的，不受本條第一款、第二款時(shí)限規(guī)定的限制。

第三章 制定程序

第十五條 稅務(wù)規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)起草。內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。

第十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或者人員（以下統(tǒng)稱“政策法規(guī)部門”）負(fù)責(zé)對稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行審查，包括合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。

未經(jīng)政策法規(guī)部門審查的稅務(wù)規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不予簽發(fā)。

第十七條 起草稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，聽取基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見。起草與稅務(wù)行政相對人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)聽取稅務(wù)行政相對人代表和行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)的意見。起草部門可以邀請政策法規(guī)部門共同聽取意見。

聽取意見可以采取書面、網(wǎng)絡(luò)征求意見，或者召開座談會(huì)、論證會(huì)等多種形式。

除依法需要保密的外，對涉及稅務(wù)行政相對人切身利益或者對其權(quán)利義務(wù)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開征求意見。

法律、行政法規(guī)對規(guī)范性文件公開征求意見期限有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十八條 起草稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)明確列舉擬被該文件廢止的文件的名稱、文號以及條款，避免與本機(jī)關(guān)已發(fā)布的稅務(wù)規(guī)范性文件相矛盾。

同一事項(xiàng)已由多個(gè)稅務(wù)規(guī)范性文件作出規(guī)定的，起草部門在起草同類文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)文件進(jìn)行歸并、整合。

第十九條 稅務(wù)規(guī)范性文件送審稿應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署后，送交政策法規(guī)部門審查。

送審稿內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的，應(yīng)當(dāng)于送交審查前會(huì)簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的，應(yīng)當(dāng)于送交審查前會(huì)簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門；未按規(guī)定會(huì)簽的，政策法規(guī)部門不予審查。

起草部門認(rèn)定送審稿屬于重要文件的，應(yīng)當(dāng)注明“請主要負(fù)責(zé)人會(huì)簽”。

第二十條 起草部門將送審稿送交審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并提供下列材料：

（一）起草說明，包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、征求意見以及采納情況、對稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益可能產(chǎn)生影響的評估情況、施行日期的說明、相關(guān)文件銜接處理情況以及其他需要說明的事項(xiàng)；

（二）稅務(wù)規(guī)范性文件解讀稿，包括文件出臺(tái)的背景、意義，文件內(nèi)容的重點(diǎn)、理解的難點(diǎn)、必要的舉例說明和落實(shí)的措施要求等；

（三）作為制定依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章以及稅務(wù)規(guī)范性文件紙質(zhì)或者電子文本；

（四）會(huì)簽單位意見以及采納情況；

（五）其他相關(guān)材料。

按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)對送審稿進(jìn)行公平競爭審查的，起草部門應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審查材料。

第二十一條 制定內(nèi)容簡單的稅務(wù)規(guī)范性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。

從簡適用第二十條的，不得缺少起草說明和稅務(wù)規(guī)范性文件解讀稿。

第二十二條 政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)進(jìn)行合法性審核：

（一）是否超越法定權(quán)限；

（二）是否具有法定依據(jù)；

（三）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件的規(guī)定；

（四）是否設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅務(wù)規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)；

（五）是否違法、違規(guī)減損稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)利和利益，或者違法、違規(guī)增加其義務(wù)；

（六）是否違反本辦法規(guī)定的制定規(guī)則或者程序；

（七）是否與本機(jī)關(guān)制定的其他稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行銜接。

對審核中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當(dāng)?shù)囊?guī)定，政策法規(guī)部門可以提出刪除或者修改的建議。

政策法規(guī)部門審核過程中認(rèn)為有必要的，可以通過召開座談會(huì)、論證會(huì)等形式聽取相關(guān)各方意見。

第二十三條 政策法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核，根據(jù)不同情況提出審核意見：

（一）認(rèn)為送審稿沒有問題或者經(jīng)過協(xié)商達(dá)成一致意見的，提出審核通過意見；

（二）認(rèn)為起草部門應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充征求意見，或者對重大分歧意見沒有合理說明的，退回起草部門補(bǔ)充征求意見或者作出進(jìn)一步說明；

（三）認(rèn)為送審稿存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見的，提出書面審核意見后，退回起草部門。

第二十四條 政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則對送審稿進(jìn)行合規(guī)性評估，并提出評估意見。

第二十五條 送審稿經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過的，按公文處理程序報(bào)制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。

第二十六條 送審稿涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過后，起草部門應(yīng)當(dāng)提請集體審議。政策法規(guī)部門在審查時(shí)，認(rèn)為稅務(wù)規(guī)范性文件涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，可以建議起草部門提請集體審議。

第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定規(guī)范性文件，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大及其常務(wù)委員會(huì)、政府起草涉及稅務(wù)行政相對人權(quán)利義務(wù)的文件，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將文件送審稿或者會(huì)簽文本送交政策法規(guī)部門審查。  

經(jīng)其他機(jī)關(guān)會(huì)簽后，文件內(nèi)容有實(shí)質(zhì)性變動(dòng)的，起草部門應(yīng)當(dāng)重新送交政策法規(guī)部門審查。

其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，參照本條第一款規(guī)定執(zhí)行。

第二十八條 稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

第二十九條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)在本級政府公報(bào)、稅務(wù)部門公報(bào)、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登稅務(wù)規(guī)范性文件。

不具備本條第一款所述發(fā)布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)通過公告欄或者宣傳材料等形式，在辦稅服務(wù)廳等公共場所及時(shí)發(fā)布稅務(wù)規(guī)范性文件。

第三十條 制定機(jī)關(guān)的起草部門和政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤了解稅務(wù)規(guī)范性文件的施行情況。

對實(shí)施機(jī)關(guān)或者稅務(wù)行政相對人反映存在問題的稅務(wù)規(guī)范性文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真分析評估，并及時(shí)研究提出處理意見。

第四章 備案審查

第三十一條 稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)備案審查，實(shí)行有件必備、有備必審、有錯(cuò)必糾。

第三十二條 省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。

省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年3月1日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄。

第三十三條報(bào)送稅務(wù)規(guī)范性文件備案，應(yīng)當(dāng)提交備案報(bào)告和以下材料的電子文本：

（一）稅務(wù)規(guī)范性文件備案報(bào)告表；

（二）稅務(wù)規(guī)范性文件；

（三）起草說明；

（四）稅務(wù)規(guī)范性文件解讀稿。

第三十四條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)范性文件備案登記、審查、督促整改和考核等工作。  

業(yè)務(wù)主管部門承擔(dān)其職能范圍內(nèi)的稅務(wù)規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時(shí)限向政策法規(guī)部門送交審查意見。

第三十五條 報(bào)送備案的稅務(wù)規(guī)范性文件資料齊全的，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門予以備案登記；資料不齊全的，通知制定機(jī)關(guān)限期補(bǔ)充報(bào)送。

第三十六條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)對報(bào)送備案的稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行審查時(shí)，可以征求相關(guān)部門意見；需要了解相關(guān)情況的，可以要求制定機(jī)關(guān)提交情況說明或者補(bǔ)充材料。

第三十七條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)對報(bào)送備案的稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)就本辦法第二十二條所列事項(xiàng)以及是否符合世界貿(mào)易組織規(guī)則進(jìn)行審查。

第三十八條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)報(bào)送備案的稅務(wù)規(guī)范性文件存在問題需要糾正或者補(bǔ)正的，應(yīng)當(dāng)通知制定機(jī)關(guān)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)糾正或者補(bǔ)正。

制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正或者補(bǔ)正，并于規(guī)定時(shí)限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十九條 對未報(bào)送備案或者不按時(shí)報(bào)送備案的，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求制定機(jī)關(guān)限期報(bào)送；逾期仍不報(bào)送的，予以通報(bào)，并責(zé)令限期改正。

第四十條 稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅務(wù)規(guī)范性文件違反法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級稅務(wù)規(guī)范性文件規(guī)定的，可以向制定機(jī)關(guān)或者其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或者其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)研究處理。

有稅務(wù)規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立書面審查建議的處理制度和工作機(jī)制。

第五章 文件清理

第四十一條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行清理，形成文件清理長效機(jī)制。

清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。

第四十二條 日常清理由業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)。

業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法變化以及稅務(wù)工作發(fā)展需要，對稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行及時(shí)清理。

第四十三條 有下列情形之一的，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中清理：

（一）上級機(jī)關(guān)部署的；

（二）新的法律、法規(guī)頒布或者法律、法規(guī)進(jìn)行重大修改，對稅務(wù)執(zhí)法產(chǎn)生普遍影響的。

第四十四條 集中清理由政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)牽頭組織，業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。

業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見；政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄以及清理意見進(jìn)行匯總、審查后，提請集體討論決定。

清理過程中，業(yè)務(wù)主管部門和政策法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)聽取有關(guān)各方意見。

第四十五條 對清理中發(fā)現(xiàn)存在問題的稅務(wù)規(guī)范性文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類處理：

（一）有下列情形之一的，宣布失效：

1.調(diào)整對象滅失；

2.不需要繼續(xù)執(zhí)行的。

（二）有下列情形之一的，宣布廢止：

1.違反上位法規(guī)定的；

2.已被新的規(guī)定替代的；

3.明顯不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要的。

（三）有下列情形之一的，予以修改：

1.與本機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件相矛盾的；

2.與本機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件相重復(fù)的；

3.存在漏洞或者難以執(zhí)行的。

稅務(wù)規(guī)范性文件部分內(nèi)容被修改的，應(yīng)當(dāng)全文發(fā)布修改后的稅務(wù)規(guī)范性文件。

第四十六條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)布日常清理結(jié)果；在集中清理結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一發(fā)布失效、廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄。

上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布清理結(jié)果后，下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對本機(jī)關(guān)制定的稅務(wù)規(guī)范性文件相應(yīng)進(jìn)行清理。

第六章附則

第四十七條 稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋、修改或者廢止，參照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮公職律師的作用。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有督察內(nèi)審職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理工作的監(jiān)督。

第四十九條 稅務(wù)規(guī)范性文件合規(guī)性評估的具體實(shí)施辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

第五十條 本辦法自2017年7月1日起施行。《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第20號公布）同時(shí)廢止。 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅收規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》的解讀

為深入貫徹落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)精神，進(jìn)一步健全稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》，國家稅務(wù)總局對《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布，以下簡稱《辦法》）進(jìn)行了修改。現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、完善《辦法》立法目的

黨的十九屆四中全會(huì)《決定》提出，“要堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義法治體系”“加快形成完備的法律規(guī)范體系”。稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)規(guī)范性文件是執(zhí)行法律、行政法規(guī)的重要方式，與稅務(wù)行政相對人權(quán)利義務(wù)直接相關(guān)。為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)要求，將《辦法》第一條修改為“為了規(guī)范稅務(wù)規(guī)范性文件制定和管理工作，落實(shí)稅收法定原則，建設(shè)規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律制度體系，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，保障稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國立法法》《規(guī)章制定程序條例》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。”

二、修改稅收規(guī)范性文件名稱及定義

為適應(yīng)國稅地稅征管體制改革的需要，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)的規(guī)范性文件包括涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入的規(guī)范性文件，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入規(guī)范性文件的制度化、規(guī)范化，將《辦法》中的“稅收規(guī)范性文件”修改為“稅務(wù)規(guī)范性文件”，并對稅務(wù)規(guī)范性文件作了新的定義，將《辦法》第二條第一款修改為“本辦法所稱稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。”

三、修改稅務(wù)規(guī)范性文件制定權(quán)規(guī)定

國稅地稅征管體制改革后，縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)均為派出機(jī)構(gòu)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)已無直屬機(jī)構(gòu)，因此將《辦法》第六條第二款修改為：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅務(wù)規(guī)范性文件。”

四、完善稅務(wù)規(guī)范性文件制定程序要求

為提高稅務(wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)的科學(xué)性、民主性，保障企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)在制度建設(shè)中的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，《辦法》第十七條增加制定稅務(wù)規(guī)范性文件聽取企業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)意見，公開征求意見，以及征求意見的期限要求。

五、增加重要規(guī)范性文件集體審議規(guī)定

為更好地保護(hù)納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)制度建設(shè)質(zhì)量，進(jìn)一步完善了重要規(guī)范性文件集體審議制度，將《辦法》第二十六條修改為“送審稿涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，經(jīng)政策法規(guī)部門審查通過后，起草部門應(yīng)當(dāng)提請集體審議。政策法規(guī)部門在審查時(shí)，認(rèn)為稅務(wù)規(guī)范性文件涉及重大公共利益或者對稅務(wù)行政相對人合法權(quán)益、稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響的，可以建議起草部門提請集體審議”。

六、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定規(guī)范性文件管理

為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件管理工作，《辦法》第二十七條增加一款“其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件，參照本條第一款規(guī)定執(zhí)行”。即對于其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合法性審核。

七、增加關(guān)于加強(qiáng)公職律師使用規(guī)定

為更好發(fā)揮公職律師的作用，提升規(guī)范性文件質(zhì)量，《辦法》第四十八條增加一款：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮公職律師的作用。”

此外，《辦法》根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于全面推行行政規(guī)范性文件合法性審核機(jī)制的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2018〕115號）的有關(guān)規(guī)定，將“合法性審查”修改為“合法性審核”。