“營改增”的鐘聲敲定在2016年5月1日，一場歷經(jīng)4年、聲勢浩大、波動全國的改革就此畫上了圓滿的句號。營業(yè)稅隨之完成了它的使命，黯然謝幕，增值稅也完成了它全行業(yè)的擴張，傲然成為中國大稅。那么作為與老百姓生活密切相關的生活服務業(yè)，能否借助著這場東風，享受改革的紅利呢？今天就帶您走進生活服務業(yè)的營改增。
一、生活服務業(yè)的內(nèi)容及特點
生活服務業(yè)主要包括了文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲日常服務和居民日常服務以及其他生活服務等。比如我們?nèi)粘Ｉ钪薪佑|的餐飲業(yè)、住宿業(yè)、家政服務業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、醫(yī)療教育、人像攝影等均屬于生活服務業(yè)的內(nèi)容。該行業(yè)的特點是點多面廣、從業(yè)人數(shù)眾多、直接面向最終消費者，而且小規(guī)模納稅人占比較大，在85%-90%之間。
二、生活服務業(yè)“營改增”后對納稅人的影響
在“營改增”之前，生活服務業(yè)在營業(yè)稅中的“服務業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。“營改增”后，對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。雖然直接從稅率角度看，對增值稅一般納稅人而言，稅率有所上升，但由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，所以單就稅率上比較是沒有意義的。如果增值稅一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
1.小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人在“營改增”后實行的是3%的征收率，與之前的營業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務業(yè)的企業(yè)來說，均能達到減稅的效果。
2.一般納稅人
對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進項稅額的抵扣情況。現(xiàn)在我們舉例進行比較。比如拿100元的營業(yè)額來說，不考慮其他稅費，應繳納營業(yè)稅5元（100×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅5.66元[100/（1＋6%）×6%]，當進項稅額為0.66元時，此時應繳納增值稅5元（5.66－0.66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時，才能達到減稅的效果，所以“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。隨著“營改增”在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。
（1）餐飲業(yè)
對于餐飲行業(yè)來說，取得的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。計算公式為：
進項稅額＝買價×13%
所以對于餐飲業(yè)而言，如果企業(yè)能夠把握好政策，注重發(fā)票管理，節(jié)稅的效果會非常明顯。不過，目前餐飲企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，一般是自個人或個體工商戶采購，無法取得增值稅抵扣憑證，因此接下來如何選擇供應商，將是一般納稅人應充分考慮的內(nèi)容。
（2）酒店業(yè)
對于酒店業(yè)而言，在“營改增”之前，酒店購入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發(fā)、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關的增值稅進項稅額均不得抵扣。在“營改增”之后，上述酒店用品在采購時，如能夠取得增值稅專用發(fā)票，則相應的進項稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，“營改增”后，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應商，注重采購管理，減稅也會不成問題。
（3）美容美發(fā)行業(yè)
對于美容美發(fā)行業(yè)來說，人工成本占據(jù)了較大的比重，人工成本支出高達80%以上。由于人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票，因此可能導致企業(yè)整體稅負偏高。在這種情況下，企業(yè)更應注重其他能夠取得增值稅專用發(fā)票的項目，如購入美容相關的儀器設備、洗護用品等，這些項目要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，才能夠降低企業(yè)的稅負。
三、全面推開“營改增”試點的意義
“營改增”試點從制度上解決了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題，貫通了服務業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負，激發(fā)了企業(yè)活力，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，提升了貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易出口競爭力，是推進經(jīng)濟結構轉型升級的重要舉措。
“營改增”五一即將推行，相信改革的東風會讓生活服務業(yè)煥發(fā)活力。服務企業(yè)也應當增強企業(yè)管理，讓生活服務業(yè)的管理更加規(guī)范化、流程化。
