客戶提供原材料，生產(chǎn)加工后向客戶銷售，按什么業(yè)務(wù)處理

【問題】

客戶提供或指定原材料供應(yīng)，生產(chǎn)加工后向客戶銷售；客戶向加工商提供原材料，加工后再予以購回。在實(shí)務(wù)中，這類業(yè)務(wù)是按照受托加工或委托加工業(yè)務(wù)，還是按照獨(dú)立購銷業(yè)務(wù)處理，如何區(qū)分？

【答案】

參考：證監(jiān)會發(fā)行部《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答(二)》----問題7：“通常來講，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的業(yè)務(wù)。從形式上看，雙方一般簽訂委托加工合同，合同價(jià)款表現(xiàn)為加工費(fèi)，且加工費(fèi)與受托方持有的主要材料價(jià)格變動(dòng)無關(guān)。

實(shí)務(wù)中，發(fā)行人由客戶提供或指定原材料供應(yīng)，或向加工商提供原材料，加工后予以購回，應(yīng)根據(jù)其交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)區(qū)別于受托/委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。兩者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）雙方簽訂合同的屬性類別，合同中主要條款，如價(jià)款確定基礎(chǔ)和定價(jià)方式、物料轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)歸屬的具體規(guī)定；

（2）生產(chǎn)加工方是否完全或主要承擔(dān)了原材料生產(chǎn)加工中的保管和滅失、價(jià)格波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)；

（3）生產(chǎn)加工方是否具備對最終產(chǎn)品的完整銷售定價(jià)權(quán)；

（4）生產(chǎn)加工方是否承擔(dān)了最終產(chǎn)品銷售對應(yīng)賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)；

（5）生產(chǎn)加工方對原材料加工的復(fù)雜程度，加工物料在形態(tài)、功能等方面變化程度等。

對于由發(fā)行人將原材料提供給加工商之后，加工商僅進(jìn)行簡單的加工工序，物料的形態(tài)和功用方面并沒有發(fā)生本質(zhì)性的變化，并且發(fā)行人向加工商提供的原材料的銷售價(jià)格由發(fā)行人確定，加工商不承擔(dān)原材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。對于此類交易，通常按照委托加工業(yè)務(wù)處理，發(fā)行人按照原材料銷售和回購的差額確認(rèn)加工費(fèi)，對于提供給加工商的原材料不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

由客戶提供或指定供應(yīng)商的原材料采購價(jià)格由雙方協(xié)商確定且與市場價(jià)格基本一致，購買和銷售業(yè)務(wù)相對獨(dú)立，雙方約定所有權(quán)轉(zhuǎn)移條款，公司對存貨進(jìn)行后續(xù)管理和核算，該客戶沒有保留原材料的繼續(xù)管理權(quán)，產(chǎn)品銷售時(shí)，公司與客戶簽訂銷售合同，銷售價(jià)格包括主要材料、輔料、加工費(fèi)、利潤在內(nèi)的全額銷售價(jià)格，對于此類交易，通常應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定是否為購銷業(yè)務(wù)處理，從而確定是以全額法確認(rèn)加工后成品的銷售收入，還是僅將加工費(fèi)確認(rèn)為銷售收入?！?/p>

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