施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本和工程施工合同成本的核算區(qū)別

　　問：對于施工企業(yè)來說，主營業(yè)務(wù)成本和工程施工-合同成本，核算上的區(qū)別是什么呢？

　　答：對于施工企業(yè)來說，工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目，是根據(jù)建設(shè)工程設(shè)計文件的要求，對建設(shè)工程進行新建、擴建、改建的活動。工程施工科目屬于資產(chǎn)類科目，主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類科目。

　　工程施工下設(shè)人工費、材料費、機械費、其他直接費等四個明細。按照形象進度結(jié)轉(zhuǎn)工程施工，工程施工借方余額為未完施工，表示暫時沒有相應(yīng)收入的成本。如果工程施工全部結(jié)轉(zhuǎn)，則余額為零。工程施工余額不可能在貸方。

　　工程施工核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利?？砂唇ㄔ旌贤?，分別"合同成本"、"間接費用"、"合同毛利"進行明細核算。

　　工程施工的主要賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記"應(yīng)付職工薪酬"、"原材料"等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記"累計折舊"、"銀行存款"等科目。期（月）末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

　?。ǘ┐_認合同收入、合同費用時，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

　?。ㄈ┖贤旯r，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的"工程結(jié)算"科目對沖，借記"工程結(jié)算"科目，貸記本科目。

　　本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　主營業(yè)務(wù)成本：按完工進度及成本收入配比的原則來確認結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　例如：（1）登記實際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工——合同成本

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等

　?。?）  確認當年的收入和成本時

　　借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

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