一、發(fā)票備注欄填寫不規(guī)范的影響：
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)【2008】88號）規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
二、發(fā)票備注的情形及內(nèi)容：
1、差額開票功能開具的發(fā)票的備注
1）政策規(guī)定：國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
2）解讀：文件明確差額開票的業(yè)務(wù)，扣除額不可以開增值稅專用發(fā)票的，在按差額開票功能差額開具增值稅專用發(fā)票時，要在備注欄打印“差額征稅”。比如勞務(wù)派遣公司（安保服務(wù)同）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（人力資源外包服務(wù)同）選擇差額計稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票；
2、提供建筑勞務(wù)開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
2）解讀：提供建筑服務(wù)的納稅人開具發(fā)票時，要在備注欄備注服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項目名稱。其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項目名稱，還要打印“YD”字樣；
有的納稅人開票時把項目名稱填寫成施工合同的名稱，這是不符合文件的規(guī)定的。
3、銷售或出租不動產(chǎn)發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2016年23號：銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。
2）解讀：納稅人銷售或出租不動產(chǎn)，開具發(fā)票時，要備注不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；其中由稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了不動產(chǎn)的詳細(xì)地址，還要打印“YD”字樣；
4、運(yùn)輸服務(wù)開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2015年第99號：增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。
國家稅務(wù)總局公告2015年第99號：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
2）解讀：從2016年7月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票退出了歷史的舞臺，貨物運(yùn)輸業(yè)的納稅人發(fā)生貨物運(yùn)輸，開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時，將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號、貨物信息填寫在備注欄，內(nèi)容較多可以另附清單。其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅稅款，也要備注在發(fā)票的備注欄中。
5、預(yù)付卡業(yè)務(wù)開票的備注：
1）政策規(guī)定：國家稅務(wù)總局公告2016年第53號：單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2）解讀：預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，銷售方收到銷售款開具發(fā)票時，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開增值稅普通發(fā)票。
6、保險公司代收車船稅開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2016年第51號：保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
2）解讀：車船稅法規(guī)定從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費(fèi)時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。營改增前，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動車車船稅時，應(yīng)向投保人開具注明已收稅款信息的交強(qiáng)險保險單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險保單到保險機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。營改增后，保險公司向投保人開具保險費(fèi)的發(fā)票時，在備注欄中備注保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該發(fā)票可以作為會計核算車船稅的原始憑證。有需要的納稅人可以到稅務(wù)局開具完稅憑證。
7、保險公司代保險代理人匯總開代理費(fèi)發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務(wù)總局公告2016年第45號：主管國稅機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
2）解讀：個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國稅機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個人個人保險代理人匯總代開”字樣。
｜作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）
