企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。而《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）中關(guān)于完工收入和未完工收入確認(rèn)的規(guī)定，卻可能造成房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的重復(fù)扣除。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5%.由此可見(jiàn)，銷(xiāo)售收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的重要依據(jù)。為避免出現(xiàn)重復(fù)扣除，企業(yè)的同一筆銷(xiāo)售收入不應(yīng)在不同年度重復(fù)作為計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，都應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)這一規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在取得未完工收入（預(yù)售收入）申報(bào)納稅時(shí)，可以將其作為銷(xiāo)售收入，據(jù)以計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額。項(xiàng)目完工申報(bào)納稅時(shí)，又要將這一筆未完工收入作為銷(xiāo)售收入。這在客觀上造成同一筆收入兩次作為計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的重復(fù)扣除。

　　房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)未完工收入和已完工收入的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法如下：取得未完工收入時(shí)，會(huì)計(jì)上作“預(yù)收賬款”處理，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款；申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可以將未完工收入填在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表一第16行“其他視同銷(xiāo)售收入”欄中，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。為平衡報(bào)表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表二第15行“其他視同銷(xiāo)售成本”欄中同步調(diào)增。房地產(chǎn)項(xiàng)目完工后，會(huì)計(jì)上要將未完工收入確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，借記：“預(yù)收賬款”，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。這就造成同一筆銷(xiāo)售收入又一次作為了計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

　　假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)A項(xiàng)目2011年取得未完工收入3000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額如下：3000×0.5%＝15（萬(wàn)元），20×60%＝12（萬(wàn)元），可稅前扣除12萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。假設(shè)該企業(yè)B項(xiàng)目2012年取得未完工收入1000萬(wàn)元，同時(shí)A項(xiàng)目完工確認(rèn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是20萬(wàn)元，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額如下：（1000+3000）×0.5%＝20（萬(wàn)元），20×60%＝12（萬(wàn)元），可稅前扣除12萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，顯然3000萬(wàn)元被用了兩次，否則2012年的銷(xiāo)售收入只按1000萬(wàn)元計(jì)算：1000×0.5%＝5（萬(wàn)元），20×60%＝12（萬(wàn)元），可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有5萬(wàn)元。

　　筆者認(rèn)為，為避免對(duì)同一筆銷(xiāo)售收入的重復(fù)利用，在稅收政策上應(yīng)明確，房地產(chǎn)企業(yè)取得的已完工收入和未完工收入，只能以其中之一作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)。

　　如果只以未完工收入作為扣除基數(shù)，不但可以避免對(duì)銷(xiāo)售收入重復(fù)利用的問(wèn)題，而且能夠使企業(yè)及時(shí)扣除發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這符合企業(yè)的實(shí)際情況，因?yàn)榇罅康臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都發(fā)生在完工之前。

　　如果只以完工收入作為扣除基數(shù)，也可避免對(duì)銷(xiāo)售收入重復(fù)利用的問(wèn)題。但在取得未完工收入的年度，銷(xiāo)售收入就會(huì)視同為零，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)扣除本年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。