處于不同稅率地區(qū)的總分機構所得稅如何處理？

來源: 正保會計網校編輯：muyanhua 2024/05/23 11:42:00　字體：大小

在近期的財稅咨詢答疑中，有會員咨詢：總分機構處于不同稅率的地區(qū)，那企業(yè)所得稅如何處理？

我們結合相關的政策規(guī)定來通過一個案例看一下。

政策規(guī)定

《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定：

“第十八條? 對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款?！?/span>

“第六條? 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。”

“第十五條? 總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整?！?/span>

二

案例分析

A公司總部位于上海市，分別在無錫、海南、重慶有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2022年度財務報告中，海南分公司占三個分公司資產總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。重慶分公司占比分別為：20%、10%、30%，假設總機構不符合視同一個二級分支機構的條件。海南和重慶分公司符合適用15%稅率優(yōu)惠政策的條件，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假設2023年A公司應納稅所得額1億元，海南、重慶分公司應分攤的企業(yè)所得稅款是多少?

第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額：10000萬

第二步：劃分應納稅所得額

1.各分公司分攤50%應納稅所得額=10000×50%=5000萬

2.計算海南、重慶、無錫分公司分攤比例

總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

海南、重慶、無錫分公司分攤比例如下：

海南：50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=36%

重慶：20%×0.30+10%×0.35+30%×0.35=20%

無錫：30%×0.30+70 %×0.35+30%×0.35=44%

3.計算海南、重慶、無錫分公司應納稅所得額

海南：5000×36%=1800萬

重慶：5000×20%=1000萬