案例分析丨跨年度報銷費用的財稅處理

最近總有會員問：我公司員工2018年12月發(fā)生的成本費用，在2019年1月才來報賬。2018年的票據(jù)在2019年還可以入賬嗎？所得稅匯算還可以扣除嗎？

我們舉個例子

小保公司員工小王2018年12月20日到外地出差，2019年1月5日才回來報賬。其中有開票時間在2018年12月的交通費、住宿費發(fā)票共計2萬元。小保公司費用會計收到小王的報銷單據(jù)后，按照日常報銷業(yè)務(wù)，直接記入了管理費用-差旅費。稅務(wù)會計在進行2018年所得稅匯算時，就差旅費事項，是按2018年賬載的金額申報扣除的。小保公司會計這么處理合規(guī)嗎？下面我們來具體分析。

企業(yè)所得稅法實施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

所以，2018年發(fā)生的費用，不可以在2019年所得稅稅前扣除。即小王在1月報銷的2萬元的差旅費不可以在小保公司2019年所得稅稅前扣除。

那么，2018年12月發(fā)生的費用，來不及報銷，就不可以在稅前扣除了嗎？

當然不是。其實不管是在2019年、還是在2020年，小王拿來2018年12月發(fā)生的差旅費報賬，不違背公司制度的情況下都可以報賬，并在所得稅稅前扣除，只是在扣除時，要提供專項情況說明，并追補在2018年申報表中去填報扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）：

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

申報表怎么填列？

有些會計直接認為匯算時，填在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項目”中調(diào)整。

我們看看該欄次的填報說明：填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預提費用、預計負債等跨期扣除項目調(diào)整情況。

可以看出該欄次是填報調(diào)整會計上計提，而稅法按實際發(fā)生額扣除的的事項；

2018年12月沒有收到發(fā)票的差旅費，合規(guī)的處理方式應(yīng)當是在年度終了時，按預計發(fā)生的金額暫估入賬。在匯算時依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”在所得稅稅前扣除。

而小保公司沒有入賬，屬于會計處理不合規(guī)導致的事項。

所以，不應(yīng)當在A105050表第26行“（十三）跨期扣除項目”中調(diào)整。而應(yīng)當視同正確處理情況下確認的差旅費來填列差旅費。即應(yīng)當填列在成本明細表或期間費用明細表中。

通過以上分析可以看到，小王2019年報的2萬元差旅費，小保公司不可以在2019年的所得稅稅前扣除，而是應(yīng)當在2018年所得稅匯算時申報扣除?？鄢龝r，這2萬填列在期間費用明細表差旅費中，并提供專項情況說明，以說明稅前扣除的差旅費與賬載2018年賬載差旅費金額的差異。

怎么樣，關(guān)于跨年度報銷費用的問題，小編說明白了嗎？歡迎加入企業(yè)財稅會員，一起探討實務(wù)問題鴨！~

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

財務(wù)人都在看：

·[匯繳]按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資怎樣填報《投資收益納稅調(diào)整明細表》

·[干貨]全了！固定資產(chǎn)加速折舊政策大匯總！

·[實務(wù)]固定資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理，99%的會計都錯了

·[梳理]定了！公共租賃住房政策延續(xù)！有哪些變化！