企業(yè)破產(chǎn)涉稅處理梳理

1.對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問題，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕429號）

2.企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2011﹞ 13號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）

1.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條

官方解讀：

一是債務(wù)豁免是債權(quán)人免除了債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的償債義務(wù)，債務(wù)人實(shí)質(zhì)上取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務(wù)計(jì)入收入征收企業(yè)所得稅。

二是與債務(wù)人的債務(wù)重組所得相對應(yīng)，債權(quán)人的債務(wù)重組損失允許在稅前扣除，如果不對債務(wù)人的債務(wù)重組所得征稅，將會帶來稅務(wù)處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。

三是債務(wù)重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項(xiàng)，債務(wù)人的債務(wù)重組所得可依法先彌補(bǔ)虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會產(chǎn)生過重的稅收負(fù)擔(dān)。

2.由人民法院裁定，依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，要依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。清算完畢后，拍賣給其他企業(yè)，拍賣后的企業(yè)重新辦理工商登記，作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行經(jīng)營，且從事的是全新的生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在繳納所得稅時(shí)可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。凡不符合上述規(guī)定，或未經(jīng)人民法院裁定破產(chǎn)、未按法定程序進(jìn)行破產(chǎn)清算的企業(yè)，在重新注冊后，不視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)后新辦企業(yè)繳納所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕6號）

3.對符合條件的債務(wù)重組，給予債務(wù)重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對通過債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，規(guī)定債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均不確認(rèn)所得。

需同時(shí)符合的條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

注：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。

交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

例：非貨幣性資產(chǎn)抵債

假設(shè)甲公司欠乙公司200萬元，以賬面價(jià)值100萬，公允價(jià)值175萬的股權(quán)償還。

（1）債務(wù)人甲公司會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款      200

      貸：長期股權(quán)投資   100
            投資收益       75
            其他收益——債務(wù)重組收益  25

假設(shè)25萬占年度應(yīng)納稅所得額50%以上，可以分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，每年計(jì)入5萬。

（2）債權(quán)人乙公司會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資 175

      投資收益 25

      貸：應(yīng)收帳款 200

非債轉(zhuǎn)股，乙公司可以確認(rèn)債務(wù)清償損失25萬。

注意事項(xiàng)：

（1）支付對價(jià)必須是股權(quán)，如果是存貨、固定資產(chǎn)等非股權(quán)，不能享受特殊性重組，不能遞延；

（2）債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，才可以遞延納稅。

（3）只能將債務(wù)重組利得（本例中25萬）遞延，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（75萬）不能遞延。

債轉(zhuǎn)股：

假設(shè)甲公司欠乙公司280萬元，以本公司100萬股普通股抵償債務(wù)，股票市價(jià)2元/股，每股面值為1元，假設(shè)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

（1）債務(wù)人甲公司會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款   280

      貸：股本  100

            資本公積——股本溢價(jià)100

            其他收益——債務(wù)重組收益 80

債轉(zhuǎn)股，不確認(rèn)債務(wù)清償所得，本題中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬，屬永久性差異。

（2）債權(quán)人乙公司會計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資  200

      投資收益 80

      貸：應(yīng)收賬款   280

股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)280萬確定，不確認(rèn)債務(wù)清償損失，申報(bào)時(shí)納稅調(diào)增80萬，賬面價(jià)值200萬小于計(jì)稅基礎(chǔ)280萬，屬遞延所得稅資產(chǎn)。

年末所得稅會計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)     80*25%=20

      貸：所得稅費(fèi)用——遞延          20

注意事項(xiàng)：

（1）對債權(quán)人乙公司是時(shí)間性差異，假設(shè)股權(quán)將來300萬出售，按賬面價(jià)值200萬，處置所得100萬；按計(jì)稅基礎(chǔ)280，處置所得20萬，債權(quán)人重組損失遞延了。

（2）對債務(wù)人甲公司是真正的免稅，不是遞延納稅，債務(wù)人債務(wù)清償所得永久性免稅。

（3）債轉(zhuǎn)股必須是以自己的股權(quán)抵債。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）

4.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?/span>

（3）企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。

（4）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

以上依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2009〕57號）

（5）企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：②金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）。

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告2011年第25號）

5.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）

6.企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（稅務(wù)總局公告2018年第28號）

企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號）

1.房地產(chǎn)、土地使用稅

（1）《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第六條 除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條　除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

（2）對大連證券在清算期間自有的和從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號）

2.契稅

（1）符合條件的公司合并、分立，對合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。 

依據(jù)：《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第49號）

（2）大連證券在清算過程中催收債權(quán)時(shí)，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號）

（3）廣州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國有資產(chǎn)投資公司和珠海鳴志房地產(chǎn)有限公司依據(jù)法院裁定，共同承受破產(chǎn)企業(yè)廣州開信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司用以抵償債務(wù)的“南方信托大廈”爛尾樓工程，并擬將需續(xù)建的“南方信托大廈”權(quán)屬轉(zhuǎn)入廣州壬豐房地產(chǎn)開發(fā)有限公司名下。鑒于壬豐公司是國資公司與鳴志公司專為繼續(xù)開發(fā)建設(shè)“南方信托大廈”而共同出資組建的項(xiàng)目公司，考慮這一特殊情況對壬豐公司承受“南方信托大廈”在建房產(chǎn)及土地使用權(quán)所涉及的契稅予以免征。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣州壬豐房地產(chǎn)開發(fā)有限公司有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2003〕164號）

（4）廣州海印實(shí)業(yè)有限公司和廣州市海印布料總匯有限公司在廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算中，通過公開拍賣方式競買了原廣東國際信托投資公司持有的廣東商品展銷服務(wù)中心100％的投資權(quán)益。上述交易中包括廣東展銷中心位于廣州市越秀區(qū)起義路一號的房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。按照契稅暫行條例的規(guī)定，對上述房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)征收契稅。計(jì)稅價(jià)格依據(jù)房地產(chǎn)的成交價(jià)格確定。如果成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格并且無正當(dāng)理由，由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣東國際信托投資公司破產(chǎn)清算中房地產(chǎn)權(quán)屬變更征收契稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2006〕50號）

3.土地增值稅

（1）在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分離，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第51號）

（2）大連證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)被清算組用來清償債務(wù)時(shí)，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號）

4.印花稅

（1）企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)印花稅優(yōu)惠政策。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號）

（2）對大連證券在清算期間接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大連證券破產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)處置過程中有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕88號）

（一）納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條

（二）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

依據(jù)：《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第36號）

（三）欠稅公告的數(shù)額實(shí)行欠稅余額和新增欠稅相結(jié)合的辦法，對納稅人的以下欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不公告：（一）已宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；

依據(jù)：《欠稅公告辦法（試行）》（稅務(wù)總局令第44號）

（四）執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：2.當(dāng)事人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；當(dāng)事人確無財(cái)產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

當(dāng)事人確無財(cái)產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。

依據(jù)：《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（國家稅務(wù)總局令第52號）

（五）對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。

依據(jù)：《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號）

（六）欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

欠稅人申請破產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)代表國家行使債權(quán)人權(quán)利，參與清算，按照法定償債程序?qū)⒍惪钫骼U入庫。欠稅人有合并、分立等變更行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法認(rèn)定欠稅的歸屬。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕66號）

（七）根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批示精神和國務(wù)院批準(zhǔn)的處置蟻力神風(fēng)險(xiǎn)的方針和原則，遼寧省于2007年11月按照破產(chǎn)清算方式啟動了蟻力神公司風(fēng)險(xiǎn)處置工作，2008年5月遼寧省沈陽市中級人民法院裁定蟻力神公司全部資金用于返還養(yǎng)殖戶保證金，破產(chǎn)企業(yè)職工債權(quán)、沈陽市和平區(qū)國家稅務(wù)局稅收債權(quán)及其他債權(quán)清償率為零。目前破產(chǎn)清算工作接近尾聲，進(jìn)入申請注銷相關(guān)企業(yè)工商登記、稅務(wù)登記和撤銷銀行賬戶階段。據(jù)處置非法集資部際聯(lián)席會議和遼寧蟻力神破產(chǎn)清算組反映，蟻力神公司分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，遼寧省以外的分支機(jī)構(gòu)共有168家，由于破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營期間管理混亂、人員離散，難以按照正常程序辦理注銷稅務(wù)登記，請求稅務(wù)機(jī)關(guān)簡化辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

鑒于以上情況，為了落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于蟻力神公司破產(chǎn)清算工作的總體部署，維護(hù)社會穩(wěn)定，保證蟻力神公司破產(chǎn)清算工作按期完成，經(jīng)研究，對注銷蟻力神分公司稅務(wù)登記事項(xiàng)通知如下：一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在遼寧蟻力神清算組提供現(xiàn)有資料后，應(yīng)及時(shí)對蟻力神分公司辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于注銷蟻力神公司所屬分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記的通知》（國稅函〔2008〕676號）

（七）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。

依據(jù)：《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）

（八）加強(qiáng)申報(bào)后的稅款入庫跟蹤管理，防范申報(bào)稅款未及時(shí)足額入庫的風(fēng)險(xiǎn)。定期開展納稅人欠稅償還能力分析，查明欠稅原因，有針對性地分類采取清繳欠稅措施，嚴(yán)格執(zhí)行稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施。加強(qiáng)與人民法院和破產(chǎn)管理人的溝通協(xié)調(diào)，力爭欠稅清理工作取得實(shí)質(zhì)性成效。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕54號）

（九）經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知（稅總發(fā)〔2019〕64號）

（十）關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管問題

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計(jì)算確定。

2.在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法）第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

3.企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）第四條

（十一）便利破產(chǎn)企業(yè)涉稅事務(wù)處理

11.保障破產(chǎn)企業(yè)必要發(fā)票供應(yīng)。破產(chǎn)程序中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以納稅人名義到稅務(wù)部門申領(lǐng)、開具發(fā)票。稅務(wù)部門在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。（稅務(wù)總局負(fù)責(zé)）

12.依法核銷破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款。稅務(wù)、海關(guān)等部門在破產(chǎn)清算程序中依法受償破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款本金、滯納金、罰款后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例，辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫，并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘?、滯納金、罰款。（海關(guān)總署、稅務(wù)總局等按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

13.便利稅務(wù)注銷。經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”，不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件，或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。（稅務(wù)總局負(fù)責(zé)）

14.支持企業(yè)納稅信用修復(fù)。重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書評價(jià)其納稅信用級別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，停止公布并從公告欄中撤出，并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定解除懲戒，保障企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。（稅務(wù)總局及相關(guān)部門按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

15.落實(shí)重整與和解中的所得稅稅前扣除政策。對于破產(chǎn)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)處置結(jié)果，人民法院裁定批準(zhǔn)或認(rèn)可的重整計(jì)劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，依照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)提交的與此有關(guān)的申請材料應(yīng)快捷審查，便利辦理。（財(cái)政部、稅務(wù)總局等按職責(zé)分工負(fù)責(zé)）

依據(jù)：《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號）

（十）地方規(guī)定

1.天津：關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見

2.四川  |  關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)處理的意見

3.安徽省高級人民法院 國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)涉稅事項(xiàng)處理的意見

4.上海市企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理操作指南（十五條）

（十一）提案答復(fù)

1.破產(chǎn)清算企業(yè)，應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定清償所欠稅款；破產(chǎn)重整企業(yè)涉及資產(chǎn)重組的，可用好現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策，走出經(jīng)營困境。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就人民法院受理破產(chǎn)申請前債務(wù)人欠繳的稅款向管理人進(jìn)行申報(bào)，并按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。因此，在相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)定的情況下，無需在《稅收征管法》中再行規(guī)定。

關(guān)于完善破產(chǎn)重整企業(yè)信用修復(fù)機(jī)制，破產(chǎn)重整并未改變破產(chǎn)重整前后企業(yè)為同一法人的性質(zhì)。

依據(jù)：《對十二屆全國人大五次會議第7352號建議的答復(fù)》（2017年12月25日）

2.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組中發(fā)生的損失，依法予以扣除；債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的經(jīng)濟(jì)利益，依法予以征稅。

由于破產(chǎn)重整企業(yè)并未依法注銷，因此不符合對欠繳稅款和滯納金進(jìn)行核銷的條件。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核銷行為屬于內(nèi)部管理措施，并不產(chǎn)生免除企業(yè)補(bǔ)繳欠稅及滯納金的法律效果。

依據(jù)：《對十三屆全國人大一次會議第2304號建議的答復(fù)》（國家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月16日）

3.現(xiàn)行稅收政策將破產(chǎn)重整中所豁免的債務(wù)，確認(rèn)為債務(wù)重組所得征收企業(yè)所得稅。

對于破產(chǎn)重整企業(yè)，稅務(wù)部門同樣按月記錄、采集其納稅信用信息，并將在年度納稅信用評價(jià)中對其重整后的納稅遵從情況予以客觀反映。

依據(jù)：對十三屆全國人大一次會議第2368號建議的答復(fù)（國家稅務(wù)總局辦公廳2018年7月17日）

4.您反映實(shí)踐中存在有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對未結(jié)清稅款、滯納金的破產(chǎn)企業(yè)不予辦理稅務(wù)注銷的問題，并提出通過修訂稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條予以解決。按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金。破產(chǎn)企業(yè)由于欠繳的稅款、滯納金在破產(chǎn)程序中往往不能得到全部清償，確實(shí)不符合結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金的注銷條件。對此，我局已于2019年5月制發(fā)《關(guān)于深化“放管服”改革  更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號），明確規(guī)定，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。該文件7月1日施行后，您反映的問題已經(jīng)得到解決。

依據(jù)：《關(guān)于政協(xié)十三屆全國委員會第二次會議第1976號提案答復(fù)的函》（國家稅務(wù)總局辦公廳2019年12月24日）

來源：小穎言稅