近日，某飼料生產(chǎn)企業(yè)（屬于增值稅一般納稅人）咨詢筆者，其從流動(dòng)商販購(gòu)得未洗凈的雞毛生產(chǎn)羽毛粉飼料產(chǎn)品，取得的流動(dòng)商販到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅后代開(kāi)的普通發(fā)票，能否按13%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答案是可以抵扣，但在執(zhí)行中應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

　　第一，要分析羽毛粉飼料產(chǎn)品是否免稅。

　　因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條明確規(guī)定，免征增值稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分飼料產(chǎn)品征免增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕324號(hào)）規(guī)定，單一大宗飼料產(chǎn)品僅限于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）文件所列舉的糠麩等飼料產(chǎn)品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅�；旌巷暳鲜侵赣蓛煞N以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例是不低于95％的飼料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產(chǎn)品，不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)混合飼料的定義，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。本例中的羽毛粉飼料產(chǎn)品屬于應(yīng)稅產(chǎn)品，其購(gòu)進(jìn)的原料取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　第二，要分析未洗凈雞毛是否屬于農(nóng)產(chǎn)品。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）附列的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列的動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。本例中的未洗凈雞毛屬于農(nóng)產(chǎn)品。

　　第三，要分析購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否有抵扣功能。

　　增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條規(guī)定，增值稅暫行條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條對(duì)增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的“銷(xiāo)售發(fā)票”進(jìn)行了明確，僅指小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開(kāi)具的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。值得注意的是，這里所說(shuō)的普通發(fā)票，并不包括增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票是一般納稅人在向非增值稅一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)（商）品時(shí)使用的，小規(guī)模納稅人不得使用。

　　綜上所述，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，符合以上三條規(guī)定的，可以按照13%稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。