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企業(yè)改制重組土地增值稅新政思考之一企業(yè)合并

2015-03-26 09:03 來源:陳萍生   我要糾錯 | 打印 | | |

  財稅[2015]5號第二條規(guī)定:按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。

  舉例:A企業(yè)按照公司法規(guī)定的程序合并B企業(yè),B企業(yè)解散注銷但不清算(其股東到A企業(yè)繼續(xù)做股東),B企業(yè)全部資產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)移至A公司(賬務(wù)處理略)。假如,B公司擁有的全部資產(chǎn)中,有不動產(chǎn)(含土地使用權(quán))賬面價值為1億元,市場價值為3億元。按照文件規(guī)定,原企業(yè)(即B企業(yè))將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的A企業(yè),其增值2億元暫不征土地增值稅。

  需要注意的是,財稅[2015]5號文件第五條同時規(guī)定:上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

  也就是說,如果B企業(yè)是具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其被合并的一億元不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移至A企業(yè)時,增值2億元應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。顯然,此時的納稅人是B企業(yè),而不是A企業(yè)。

  結(jié)論:如果A企業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè), B企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),A合并B,B企業(yè)仍不需要繳納土地增值稅。

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