財稅[2015]5號第四條規(guī)定:單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資,對其將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。
舉例:A企業(yè)將其自有的不動產(chǎn)(包括土地使用權)評估作價3億元按照公司法規(guī)定的程序投資到B企業(yè),B企業(yè)做增資擴股處理,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移至B企業(yè)。假如,A公司擁有的不動產(chǎn)(含土地使用權)賬面價值為1億元。按照文件規(guī)定,A企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的B企業(yè),其增值2億元暫不征土地增值稅。
需要注意的是,財稅[2015]5號文件第五條同時規(guī)定:上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
也就是說,如果A企業(yè)如為具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其投資的一億元不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移至A企業(yè)時,增值2億元應按規(guī)定繳納土地增值稅。顯然,此時的納稅人是A企業(yè),而不是B企業(yè)。
結論:如果A企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè), B企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),A企業(yè)仍不需要繳納土地增值稅。
注意:原財稅[2006]21號“對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用暫免征收土地增值稅的規(guī)定”已經(jīng)廢止。