2017年注冊會計師《會計》政府補助的概念考察星級配套練習

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知識點 政府補助的概念 

【考頻指數(shù)】★

（一）政府補助的定義和特征

1.定義

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

（1）其主要形式

包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

（2）部分減免稅款需要按照政府補助準則進行會計處理

①小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時，應當將免征的稅額轉(zhuǎn)入當期損益

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

②屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應當將減征的稅額計入當期損益

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益

（3）增值稅出口退稅不屬于政府補助

根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅，所以不屬于政府補助。

2.政府補助的特征

（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源

政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。

（2）政府補助是無償?shù)?

即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務等互惠性交易區(qū)別開來。

政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應的所有者權益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

需要說明的是，政府補助通常附有一定條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟政策，對企業(yè)使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

（二）政府補助的形式

政府補助的形式主要有政府對企業(yè)的無償撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。

（三）政府補助的分類

政府補助準則規(guī)定，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十一章P257·2016年試題）甲公司自2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（ ）。

A.確認為與銷售丙原料相關的營業(yè)收入

B.確認為所有者的資本性投入計入所有者權益

C.確認為與收益相關的政府補助，直接計入當期營業(yè)外收入

D.確認為與資產(chǎn)相關的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入

【正確答案】A

【答案解析】從公司的經(jīng)營模式看，從國外進口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲公司的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，符合收入的界定，所以甲公司需要確認銷售收入，選項A正確。

2.（《應試指南》第十一章P263）下列各項中，不屬于政府補助的是（ ）。

A.財政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

【正確答案】C

【答案解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

3.（《應試指南》第十一章P268）2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：（1）政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元；（2）接受當?shù)卣顿Y3000萬元；（3）年末，因購置環(huán)保設備取得政府撥款300萬元，實際成本500萬元。假定與資產(chǎn)相關的政府補助采用凈額法，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有（ ）。

A.直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B.接受當?shù)卣顿Y應直接計入所有者權益

C.因環(huán)保設備取得的政府撥款應直接計入當期損益

D.因環(huán)保設備取得的補貼款沖減設備的入賬成本

【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助；選項C，因環(huán)保設備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，且采用凈額法，應沖減入賬成本。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P222·2013年試題）企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（ ）。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

【正確答案】D

【答案解析】選項A，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項BC，企業(yè)沒有直接取得資產(chǎn)，所以也不屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）下列屬于政府補助的財政撥款有（ ）。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認定為政府補助。

6.（《經(jīng)典題解》第十一章P234）下列各項中，屬于政府補助特征的有（ ）。

A.來源于政府的經(jīng)濟資源

B.政府與企業(yè)之間雙向、互惠的交易

C.政府無償劃撥

D.財政撥款

【正確答案】AC

【答案解析】選項D，屬于政府補助包括的內(nèi)容。