注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)及配套練習(xí)：貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

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知識(shí)點(diǎn) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金

（1）審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性。

（2）監(jiān)盤(pán)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

（3）監(jiān)盤(pán)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，兩處（含）以上的現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。

（4）監(jiān)盤(pán)方式：突擊檢查。

（5）參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（6）清點(diǎn)要求：由出納清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。

（7）注意事項(xiàng)：

2.銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

復(fù)核加計(jì)→分析程序→檢查銀行存款賬戶發(fā)生額→取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證→抽查大額收支→截止測(cè)試→評(píng)價(jià)列報(bào)

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年3月3日下午下班時(shí)對(duì)甲公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司3月2日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月3日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2017年1月1日至3月2日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2016年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額是（ ）元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

【答案】C

【解析】首先，確認(rèn)3月3日賬實(shí)是否相符，3月3日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)＝賬面余額＋已收現(xiàn)金未記賬金額－已付現(xiàn)金未記賬金額＝2000+3000-4000=1000（元），3月3日賬實(shí)相符，則表明3月2日實(shí)存現(xiàn)金是2000元，則2016年12月31日應(yīng)結(jié)存現(xiàn)金余額為：2000+165500-165200=2300（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列程序中錯(cuò)誤的是（ ）。

A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

B.對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查無(wú)誤后發(fā)出并回收

D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒(méi)有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項(xiàng)而企業(yè)沒(méi)有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額正確。

3.（《應(yīng)試指南》第十二章P206）（2012年）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（ ）。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬

【答案】D

【解析】未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。選項(xiàng)D是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬，所以不屬于未達(dá)賬項(xiàng)，并表明其不合理。

4.（《應(yīng)試指南》第十二章P209）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施的以下審計(jì)程序中不正確的是（ ）。

A.向甲公司本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶

B.確定甲公司銀行存款賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)做出適當(dāng)處理

C.甲公司庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處以上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定按照距離遠(yuǎn)近而定盤(pán)點(diǎn)先后順序

D.在對(duì)甲公司庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員都參加盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

【答案】C

【解析】如果被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

5.（《應(yīng)試指南》第十二章P210）對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）。

A.了解被審計(jì)單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對(duì)銀行賬戶

B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理

C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對(duì)賬單余額是否和銀行對(duì)賬單中的余額一致、企業(yè)銀行日記賬余額是否與被審計(jì)單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對(duì)被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)一致

D.如果存在跨行收支的項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)內(nèi)容均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮實(shí)施的審計(jì)程序。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第12號(hào)—貨幣資金審計(jì)》。