2017注會《會計》與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助考察星級配套練習(xí)

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知識點 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助,計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償成本費(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)，如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的

（1）如果收到時，暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益。

借：其他應(yīng)付款

貸：遞延收益

（2）如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

借：銀行存款

貸：遞延收益

并在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

這一類補(bǔ)助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失補(bǔ)償。或是對企業(yè)過去行為的獎勵。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)貼成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

3.已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會處理：

（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

（3）屬于其他情況的直接計入當(dāng)期損益。

4.綜合性項目政府補(bǔ)助

綜合性項目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會計處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第十一章P230）A公司2016年自財政部門取得以下款項：（1）因安置職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請財政補(bǔ)助資金30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)助資金申請手續(xù)。2016年12月收到財政撥付補(bǔ)助資金30萬元。（2）A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家規(guī)定，這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退。2016年12月，A公司實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。（3）2016年12月20日，A公司收到政府撥來的以前年度已完成的重點科研項目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30萬元。A公司2016年確認(rèn)的當(dāng)期損益為（ ）。

A.70萬元

B.40萬元

C.60萬元

D.0

【正確答案】A

【答案解析】A公司2016年確認(rèn)的當(dāng)期損益＝30＋10＋30＝70（萬元）。

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P230）甲公司2016年財務(wù)報表于2017年4月30日批準(zhǔn)報出，2016年的所得稅匯算清繳于2017年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2017年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2016年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2016年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。甲公司實際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計處理為（ ）。

A.直接調(diào)整2016年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

B.確認(rèn)2017年遞延收益720萬元

C.確認(rèn)2017年應(yīng)交所得稅720萬元

D.確認(rèn)2017年其他收益720萬元

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2016年度財務(wù)報表相關(guān)項目。

3.（《經(jīng)典題解》第十一章P235）A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

（1）根據(jù)國家有關(guān)部門要求，A公司代國家進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價格80%出售給政府指定的生產(chǎn)照明產(chǎn)品的企業(yè)，進(jìn)銷差價由財政補(bǔ)貼。2016年1月，進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料100噸，價格為1200萬元/噸，全部材料收到并入庫。2016年2月，將進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料全部銷售給其他企業(yè)取得貨款收入96000萬元。2016年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的進(jìn)銷差價補(bǔ)償款24000萬元。

（2）國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價格。A公司作為中標(biāo)企業(yè)，中標(biāo)協(xié)議供貨價格為8000萬元，其中財政補(bǔ)貼資金為5000萬元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價格為3000萬元，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。2016年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財政資金共計8000萬元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬元。

（3）2016年2月，A公司申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼，對一項用于LED半導(dǎo)體材料及芯片技術(shù)進(jìn)行研究。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2016年7月起對某項先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計研究支出為360萬元、為期1.5年，已投入資金120萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括研發(fā)設(shè)備購置支出、場地租賃費(fèi)、人員工資等），計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結(jié)項后，研究成果歸A公司所有。2016年6月1日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請，共補(bǔ)貼款項120萬元，分兩次撥付，2016年7月1日先撥付60萬元，按規(guī)定時間和要求結(jié)項時再撥付60萬元。主管部門要求A公司只能將補(bǔ)貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2017年12月按時結(jié)項，當(dāng)日收到了剩余的補(bǔ)貼資金。假定A公司選擇將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用。

要求（答案金額以萬元為單位。）：

（1）根據(jù)資料（1），說明A公司取得的進(jìn)銷差價補(bǔ)償是否屬于政府補(bǔ)助，并編制A公司2016年進(jìn)口、銷售半導(dǎo)體材料的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2），說明A公司取得財政補(bǔ)貼資金應(yīng)如何處理，并編制A公司2016年銷售高效照明產(chǎn)品的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3），判斷該項補(bǔ)貼所屬于的政府補(bǔ)助類型，并編制A公司2016年、2017年相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）按照政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定，A公司取得的進(jìn)銷差價補(bǔ)償不屬于政府補(bǔ)助。

借：庫存商品120000（100×1200）

貸：銀行存款120000

借：銀行存款96000（120000×80%）

應(yīng)收賬款24000（120000×20%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000

借：銀行存款24000

貸：應(yīng)收賬款24000

（2）A公司雖然取得財政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從A公司購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從A公司購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過A公司的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)，實際上政府是購買了A公司的商品。對A公司而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補(bǔ)貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實質(zhì)，并與A公司銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，A公司收到的補(bǔ)貼資金5000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

A公司2016年銷售高效照明產(chǎn)品的會計處理：

借：銀行存款 8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000

借：主營業(yè)務(wù)成本 6000

貸：庫存商品 6000

（3）該項政府補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，故全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

2016年7月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款 60

貸：遞延收益 60

2016年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 （60×6/18）20

貸：管理費(fèi)用 20

2017年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 40

貸：管理費(fèi)用 40

2017年12月31日實際收到剩余補(bǔ)貼資金60萬元：

借：銀行存款 60

貸：管理費(fèi)用 60