2017注會《會計》與收益相關(guān)的政府補助考察星級配套練習

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知識點 與收益相關(guān)的政府補助的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

政府補助的無償性決定了其應(yīng)當最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減。

與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助,計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。通常情況下，若政府補助補償成本費用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)，如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關(guān)。

1.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的

（1）如果收到時，暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后再確認遞延收益。

借：其他應(yīng)付款

貸：遞延收益

（2）如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認為遞延收益

借：銀行存款

貸：遞延收益

并在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關(guān)成本。

借：遞延收益

貸：管理費用或相關(guān)資產(chǎn)成本

2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本

這一類補助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失補償?；蚴菍ζ髽I(yè)過去行為的獎勵。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補貼資金，應(yīng)當按照實際收到金額計入當期損益或沖減相關(guān)成本。如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當在這項補貼成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

3.已計入損益的政府補助需要退回的，應(yīng)當分別下列情況進行會處理：

（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的直接計入當期損益。

4.綜合性項目政府補助

綜合性項目政府補助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解，并分別進行會計處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理。

【經(jīng)典習題】

1.（《經(jīng)典題解》第十一章P230）A公司2016年自財政部門取得以下款項：（1）因安置職工再就業(yè)，按照國家規(guī)定可以申請財政補助資金30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補助資金申請手續(xù)。2016年12月收到財政撥付補助資金30萬元。（2）A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家規(guī)定，這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。2016年12月，A公司實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。（3）2016年12月20日，A公司收到政府撥來的以前年度已完成的重點科研項目的經(jīng)費補貼30萬元。A公司2016年確認的當期損益為（ ）。

A.70萬元

B.40萬元

C.60萬元

D.0

【正確答案】A

【答案解析】A公司2016年確認的當期損益＝30＋10＋30＝70（萬元）。

2.（《經(jīng)典題解》第十一章P230）甲公司2016年財務(wù)報表于2017年4月30日批準報出，2016年的所得稅匯算清繳于2017年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2017年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇?wù)部門返還其2016年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2016年度財務(wù)報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。甲公司實際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計處理為（ ）。

A.直接調(diào)整2016年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

B.確認2017年遞延收益720萬元

C.確認2017年應(yīng)交所得稅720萬元

D.確認2017年其他收益720萬元

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按政府補助準則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2016年度財務(wù)報表相關(guān)項目。

3.（《經(jīng)典題解》第十一章P235）A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

（1）根據(jù)國家有關(guān)部門要求，A公司代國家進口LED半導體材料，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進口價格80%出售給政府指定的生產(chǎn)照明產(chǎn)品的企業(yè)，進銷差價由財政補貼。2016年1月，進口LED半導體材料100噸，價格為1200萬元/噸，全部材料收到并入庫。2016年2月，將進口LED半導體材料全部銷售給其他企業(yè)取得貨款收入96000萬元。2016年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的進銷差價補償款24000萬元。

（2）國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標協(xié)議供貨價格。A公司作為中標企業(yè)，中標協(xié)議供貨價格為8000萬元，其中財政補貼資金為5000萬元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價格為3000萬元，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2016年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財政資金共計8000萬元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬元。

（3）2016年2月，A公司申請某國家級研發(fā)補貼，對一項用于LED半導體材料及芯片技術(shù)進行研究。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2016年7月起對某項先進技術(shù)進行研究，預計研究支出為360萬元、為期1.5年，已投入資金120萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括研發(fā)設(shè)備購置支出、場地租賃費、人員工資等），計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結(jié)項后，研究成果歸A公司所有。2016年6月1日，有關(guān)主管部門批準了A公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付，2016年7月1日先撥付60萬元，按規(guī)定時間和要求結(jié)項時再撥付60萬元。主管部門要求A公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2017年12月按時結(jié)項，當日收到了剩余的補貼資金。假定A公司選擇將該政府補助沖減管理費用。

要求（答案金額以萬元為單位。）：

（1）根據(jù)資料（1），說明A公司取得的進銷差價補償是否屬于政府補助，并編制A公司2016年進口、銷售半導體材料的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2），說明A公司取得財政補貼資金應(yīng)如何處理，并編制A公司2016年銷售高效照明產(chǎn)品的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3），判斷該項補貼所屬于的政府補助類型，并編制A公司2016年、2017年相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）按照政府補助的相關(guān)規(guī)定，A公司取得的進銷差價補償不屬于政府補助。

借：庫存商品120000（100×1200）

貸：銀行存款120000

借：銀行存款96000（120000×80%）

應(yīng)收賬款24000（120000×20%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000

借：銀行存款24000

貸：應(yīng)收賬款24000

（2）A公司雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從A公司購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價格從A公司購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補貼資金的形式通過A公司的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標，實際上政府是購買了A公司的商品。對A公司而言，仍按照中標協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實質(zhì)，并與A公司銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，A公司收到的補貼資金5000萬元應(yīng)當按照收入準則的規(guī)定進行會計處理。

A公司2016年銷售高效照明產(chǎn)品的會計處理：

借：銀行存款 8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000

借：主營業(yè)務(wù)成本 6000

貸：庫存商品 6000

（3）該項政府補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，故全部作為與收益相關(guān)的政府補助。

2016年7月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款 60

貸：遞延收益 60

2016年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 （60×6/18）20

貸：管理費用 20

2017年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 40

貸：管理費用 40

2017年12月31日實際收到剩余補貼資金60萬元：

借：銀行存款 60

貸：管理費用 60