2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》持有至到期投資考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.持有至到期投資的攤余成本的計(jì)算

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期計(jì)提的利息費(fèi)用－本期收回的利息和本金－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值。

【提示2】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

2.持有至到期利息收入的確認(rèn)

①分期付息債券利息收入的確認(rèn)

持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時(shí)，確認(rèn)銀行存款。

②到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)

持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于計(jì)息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。

3.持有至到期投資的處置

①出售持有至到期投資——差額進(jìn)損益

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P94）2×15年1月1日，A公司以1096.9萬元的價(jià)格購(gòu)入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券，面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司將其劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益。該債券的實(shí)際利率為5%。2×16年12月31日，A公司該債券的攤余成本為（ ）。

A.1096.9萬元

B.1151.75萬元

C.1160萬元

D.1209.34萬元

【正確答案】D

【答案解析】2×15年年末，該債券的攤余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（萬元）；2×16年年末，該債券的攤余成本＝1151.75＋1151.75×5%＝1209.34（萬元）。

2.（《經(jīng)典題解》第七章P78）2×15年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2×14年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。

A.120萬元

B.258萬元

C.270萬元

D.318萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050＋12＝1062（萬元）；由于實(shí)際利息收入－應(yīng)收利息＝利息調(diào)整攤銷額（折價(jià)攤銷情況下），所以，累計(jì)確認(rèn)的實(shí)際利息收入＝利息調(diào)整攤銷總額（12×100－1062）＋累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息（100×12×5%×2）＝258（萬元）。

【提示】該債券是2×14年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×15年1月1日購(gòu)入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

3.（《經(jīng)典題解》第七章P79）甲公司于2014年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元；另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

B.2014年年末該金融資產(chǎn)攤余成本3107.56萬元

C.2015年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬元

D.2015年年末該金融資產(chǎn)攤余成本3158.96萬元

【正確答案】D

【答案解析】2014年確認(rèn)投資收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（萬元）；2014年年末攤余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（萬元）；2015年確認(rèn)投資收益＝3107.56×4%＝124.30（萬元）；2015年年年末攤余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（萬元）。因此，選項(xiàng)D不正確。

4.（《經(jīng)典題解》第七章P80）甲公司于2014年11月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，支付價(jià)款為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費(fèi)用60萬元，半年實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本為（ ）。

A.60540.76萬元

B.60451.24萬元

C.60541.24萬元

D.60458.76萬元

【正確答案】B

【答案解析】2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本＝（60480＋60）－[60000×3%/2－（60480＋60）×1.34%]＝60451.24（萬元）