2017注冊會計師《會計》無形資產(chǎn)的初始計量考察星級配套練習

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知識點 無形資產(chǎn)的初始計量 

【考頻指數(shù)】★★

（一）外購的無形資產(chǎn)成本

1.包括的內(nèi)容

購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

2.不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用），也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

（二）分期付款購買無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務(wù)費用）。

【提示】

（1）4月1日購入：確認融資費用攤銷＝現(xiàn)值×實際利率×9/12

（1）1月1日購入：第二年長期應(yīng)付款賬面價值＝第一年長期應(yīng)付款列報的金額

（三）企業(yè)取得的土地使用權(quán)

 

（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用

無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費用化支出”，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第五章P61·2014年試題）下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（ ）。

A.自創(chuàng)的商譽

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

【正確答案】D

【答案解析】選項A，自創(chuàng)的商譽是不確認的。選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽為不可辨認資產(chǎn)，因此不屬于無形資產(chǎn)。選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當轉(zhuǎn)入損益。

2.（《應(yīng)試指南》第五章P61·2014年試題）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（ ）。

A.20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元

B.20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元

C.20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)2000萬元

D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2000萬元

【正確答案】AB

【答案解析】選項A，20×2確認的財務(wù)費用＝400×4.3295×5%＝86.59(萬元)；選項B，20×3年財務(wù)費用＝(400×4.3295－400＋86.59)×5%＝70.92(萬元)；選項C，20×2年1月1日確認無形資產(chǎn)＝400×4.3295＝1731.8(萬元)；選項D，20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝400×4.3295－400＋86.59－400＋(400×4.3295－400＋86.59)×5%＝1089.31(萬元)。

3.（《應(yīng)試指南》第五章P61）下列關(guān)于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，正確的是（ ）。

A.外購的無形資產(chǎn)入賬成本中應(yīng)包含購買價款、相關(guān)稅費以及人員的培訓費

B.投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以合同約定的價值作為初始入賬成本

C.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照其所抵償?shù)牟糠謧鶆?wù)的價值入賬

D.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以公允價值入賬，公允價值不能確定的按名義金額入賬

【正確答案】D

【答案解析】選項A，培訓費應(yīng)于實際發(fā)生時計入當期損益；選項B，合同約定的價值不公允的按公允價值入賬；選項C，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值入賬。

4.（《經(jīng)典題解》第五章P50）下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.企業(yè)購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.外貿(mào)企業(yè)持有的以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

C.企業(yè)外購房屋建筑物，實際支付的價款中包含土地及建筑物的價值，且該價款無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行分配的，應(yīng)一并作為固定資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)企業(yè)持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

【正確答案】D

5.（《經(jīng)典題解》第五章P50）下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是（ ）。

A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”賬戶，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”賬戶

B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶

C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶

D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶，期末轉(zhuǎn)入當期損益；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。