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知識(shí)點(diǎn) 審計(jì)工作底稿的歸檔
【考頻指數(shù)】★★
(一)歸檔
所有權(quán):審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
歸檔期限:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)工作,審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi);如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。
保存期限:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)工作,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年;如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。
(二)變動(dòng)
1.歸檔前的變動(dòng)
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),包括:刪除或廢棄被取代的工作底稿;對(duì)審計(jì)工作底底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)等。
2.歸檔后的變動(dòng)
變動(dòng)條件:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;(2)審計(jì)報(bào)告日后,發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序,或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
與歸檔前的修改不同的是,歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng):
(1)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員;
(2)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第六章P102)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后,準(zhǔn)備將審計(jì)工作底稿整理歸檔,下列做法中,正確的有( )。
A.在審計(jì)報(bào)告日后,收到應(yīng)收賬款函證的回函原件,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)一致后,將原底稿中的復(fù)印件替換
B.審計(jì)助理人員乙發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引號(hào)編寫錯(cuò)誤,進(jìn)行了修改
C.審計(jì)助理人員乙完成的一份有關(guān)租金收入審計(jì)的說明字跡潦草,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求其重抄一份,將原底稿銷毀
D.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿沒有簽名,安排審計(jì)助理人員乙進(jìn)行了補(bǔ)簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)。選項(xiàng)D,簽名改變,責(zé)任發(fā)生了變動(dòng),其做法錯(cuò)誤。
2.(《應(yīng)試指南》第六章P102)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中,不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師變動(dòng)審計(jì)工作底稿的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤,但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序,但歸檔后發(fā)現(xiàn)對(duì)函證的結(jié)果記錄不充分
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后獲知2013年度接受捐贈(zèng)的一項(xiàng)大額固定資產(chǎn)沒有入賬
D.2014年5月10日得知被審計(jì)單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理,不會(huì)引起審計(jì)工作底稿的變動(dòng),不包括反映不全面或初步思考的記錄。
3.(《經(jīng)典題解》第六章P76)下列ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中,符合歸檔期限要求的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月28日完成審計(jì)工作并出具了對(duì)A公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告,所形成的審計(jì)工作底稿于2016年5月30日歸檔
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月28日完成了對(duì)B公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,并擬出具否定意見審計(jì)報(bào)告。3月9日,會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了原擬出具的審計(jì)意見并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì),相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2016年5月10日歸檔
C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃,審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2016年3月1日開始實(shí)施對(duì)C公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日,因發(fā)現(xiàn)C公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),此時(shí),將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月1日完成對(duì)D公司的審計(jì)工作,2016年2月10日將與D公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的工作底稿整理歸檔
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A,在出具了審計(jì)報(bào)告的情況下,審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔,而該選項(xiàng)中的歸檔期限超過了60天,所以不正確;選項(xiàng)BC,如果完成了審計(jì)工作但未能出具審計(jì)報(bào)告,歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi),選項(xiàng)B超出了歸檔期限,選項(xiàng)C直接作廢,均不正確。
4.(《經(jīng)典題解》第六章P76)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔工作底稿時(shí),作出了以下處理,其中錯(cuò)誤的是( )。
A.對(duì)編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯(cuò)的地方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排助理人員重新抄寫一份,并將原分析表銷毀
B.對(duì)審計(jì)工作中需要核對(duì)的工作底稿沒有簽字的,由某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽
C.對(duì)審計(jì)檔案歸檔工作的完成核對(duì)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字認(rèn)可
D.補(bǔ)記錄在審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B應(yīng)該由具體進(jìn)行審計(jì)工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字,不應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一代簽。
5.(《經(jīng)典題解》第六章P77)項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告日后,準(zhǔn)備將審計(jì)工作底稿歸檔,下列做法中,正確的有( )。
A.在審計(jì)報(bào)告日后,收到函件的回函原件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)一致后,將原底稿中的復(fù)印件替換
B.發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中索引編號(hào)錯(cuò)誤,助理人員進(jìn)行了修改
C.助理人員完成的一份有關(guān)租金收入審計(jì)的說明字跡潦草,項(xiàng)目經(jīng)理要求其重抄一份,將原底稿銷毀
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿沒有簽名,項(xiàng)目經(jīng)理安排助理人員補(bǔ)簽
【答案】ABC
【解析】如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)。選項(xiàng)D,在工作底稿上簽名表示對(duì)工作底稿負(fù)責(zé),不能讓其他人代替本人簽字。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
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