注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記：銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)（二）

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

第二章增值稅

銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)（二）

——特殊銷售：5種情況

（1）以折扣方式銷售貨物：

三種折扣：

①折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除。

（2）以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

例：A：某金店為增值稅一般納稅人，2012年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實(shí)際收取的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的新金銀首飾零售價(jià)為8.19萬元。計(jì)算：金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。直接得銷項(xiàng)稅額＝51.48÷1.17×17%＝7.48（萬元） 無需將3.51換成8.19

B：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）

（3）還本銷售：

還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)＝0.如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。）

（5）包裝物押金計(jì)稅問題

稅法規(guī)定：

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過12個(gè)月）并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率

押金視為含增值稅收入，并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。