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注冊稅務師考試《稅法一》微學習筆記：銷項與進項（三）
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
第二章增值稅
銷項與進項 進項稅額
——準予抵扣的進項稅額
| 以票扣稅：2項 | 計算抵扣：2項 |
| 增值稅專用發(fā)票 | 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 買價×13% |
| 進口增值稅專用繳款書 | 運輸費用進項稅額 運費×7% |
——特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉
收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%，其中，收購金額＝收購價款×（1＋10%），煙葉稅＝收購金額×20%
收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝[收購價款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額總結(jié)：
一般農(nóng)產(chǎn)品：
進項稅=買價×13%
采購成本=買價×87%
煙葉：
進項稅=買價×1.1×1.2×13%
采購成本=買價×1.1×1.2×87%
例：一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計算進項稅額及采購成本。 進項稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元） 采購成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）
例：從煙農(nóng)手中購進煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得運費發(fā)票。 煙葉準予抵扣的進項稅額＝100×（1＋10%）×（1+20%）×13%＋8×7%＝17.72（萬元） 收購煙葉的成本＝ 100×（1＋10%）×（1+20%）×87%＋8×93%＝122.28（萬元）
——運費
一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
其他規(guī)定：
①認證抵扣：增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
②不同運輸方式：如增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。
抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運費
運費抵扣的基數(shù)：運輸單位開具的運輸發(fā)票上注明的運費和運費建設基金，不包括裝卸、保險等雜費（運用加法或減法計算）。
——關于運費的不同處理：
購貨：支付運費 進項稅＝運費×7%＋貨款物VAT 采購成本＝運費×93%＋貨款
銷貨：支付運費 進項稅＝運費×7% 銷售費用＝運費×93% 銷項稅＝貨款×17%
收取運費 銷項稅＝價外收入/1.17×17%
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