2024年高會(huì)考前易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)歸納（十五）

高級(jí)會(huì)計(jì)師的含金量較高，是不少會(huì)計(jì)考生職業(yè)生涯的目標(biāo)。但是，高級(jí)會(huì)計(jì)考試范圍廣，所覆蓋的知識(shí)點(diǎn)多，需要考生全面掌握，把教材學(xué)透徹，為了讓同學(xué)們更好的掌握高會(huì)知識(shí)點(diǎn)，網(wǎng)校老師為大家歸納了2024年高會(huì)考前易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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1.資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理相關(guān)公式。

①受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

其中，計(jì)稅基礎(chǔ)＝原股權(quán)的公允價(jià)值

②出讓企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的所得或損失＝被出讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

其中，計(jì)稅基礎(chǔ)＝原股權(quán)的公允價(jià)值

2.資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。

①收購(gòu)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝對(duì)應(yīng)股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＋（對(duì)應(yīng)非股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＋轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得）＝轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＋轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得

受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

②出讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝出讓企業(yè)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)＋非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－非股權(quán)支付的公允價(jià)值

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

3.股權(quán)收購(gòu)重組的所得稅相關(guān)計(jì)算公式。

（1）一般性稅務(wù)處理

①收購(gòu)企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

【提示】收購(gòu)企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

②被收購(gòu)企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的所得或損失＝被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

【提示】被收購(gòu)企業(yè)對(duì)其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）特殊性稅務(wù)處理

①收購(gòu)取得的被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)＝對(duì)應(yīng)股權(quán)支付的被收購(gòu)企業(yè)的原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)＋（對(duì)應(yīng)非股權(quán)支付的被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＋被收購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得）＝被收購(gòu)企業(yè)的原股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)＋被收購(gòu)企業(yè)確認(rèn)的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得

收購(gòu)企業(yè)非股權(quán)支付確認(rèn)的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)

②被收購(gòu)企業(yè)股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)＋非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得－非股權(quán)支付的公允價(jià)值

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

4.股權(quán)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的丙公司80％股權(quán)。收購(gòu)時(shí)，丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，乙公司持有的丙公司80％股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元。為此，甲公司增發(fā)10000萬(wàn)股普通股，面值1元/股，公允價(jià)值2元/股，并同時(shí)支付12000萬(wàn)元現(xiàn)金。

【解析】在本股權(quán)收購(gòu)重組中，收購(gòu)方甲公司支付的對(duì)價(jià)總額為32000萬(wàn)元（1000×2＋12000），股權(quán)支付比例＝10000×2/32000＝62.5％<85％。因此，該交易不滿足特殊性稅務(wù)處理的要件。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝32000－8000＝24000（萬(wàn)元）

乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000＋24000－12000＝20000（萬(wàn)元）

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認(rèn)任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失；

甲公司取得丙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000×2＋12000＝32000（萬(wàn)元）。

5.股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司持有的丙公司80％股權(quán)。收購(gòu)時(shí)，丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，乙公司持有的丙公司80％股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元。為此，甲公司增發(fā)14000萬(wàn)股普通股，面值1元/股，公允價(jià)值2元/股，并同時(shí)支付4000萬(wàn)元現(xiàn)金。

【解析】在本股權(quán)收購(gòu)重組中，收購(gòu)方甲公司支付的對(duì)價(jià)總額為32000萬(wàn)元（14000×2＋4000），股權(quán)支付比例＝14000×2/32000＝87.5％>85％。因此，該交易滿足特殊性稅務(wù)處理的要件（假定其他要求也滿足）。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額4000萬(wàn)元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（萬(wàn)元）；

乙公司取得的甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000＋3000－4000＝7000（萬(wàn)元）；

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認(rèn)任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失；

甲公司取得的丙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000＋3000＝11000（萬(wàn)元）。

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