消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，銷售環(huán)節(jié)不再征收。消費(fèi)品委托加工由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如果委外加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

但如果委托方即甲方不將委外加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回由委托方用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而是全部讓受托方加工成最終可以售賣的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接對外售賣，那么由于省去了甲方自己生產(chǎn)加工制作的環(huán)節(jié)，由于方式轉(zhuǎn)換，產(chǎn)生不同的計(jì)稅依據(jù)，即：

委托加工產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）/（1-消費(fèi)稅率）

而通過委托方連續(xù)加工后的產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格是產(chǎn)品的售價(jià)，產(chǎn)品的售價(jià)一般會(huì)高于委托加工的計(jì)稅價(jià)格，兩種不同的計(jì)稅價(jià)格的差異導(dǎo)致了消費(fèi)稅計(jì)算結(jié)果的不同，從而有了稅務(wù)籌劃的空間。

案例

例：甲生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將煙葉委托給乙企業(yè)加工成煙絲，煙葉成本為76萬元，加工成本為50萬元，加工完后甲企業(yè)收回再用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲類卷煙，再加工成本為60萬元，加工完成后全部對外銷售100箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬支）甲類卷煙，共計(jì)500萬元（不含增值稅），煙絲采用從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅率為30%，卷煙采用復(fù)合征稅，從價(jià)消費(fèi)稅率為56%，從量按0.003元/支計(jì)征，假如不考慮增值稅。

①稅務(wù)籌劃前

即對外委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后又繼續(xù)生產(chǎn)制作成應(yīng)稅消費(fèi)品

甲公司委托乙公司加工支付加工費(fèi)，甲公司支付乙公司代收代繳應(yīng)交消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（760000+500000）÷（1-30%）=1800000（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=1800000×30%=540000（元）

甲公司銷售卷煙

按照復(fù)合計(jì)征辦法

應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

應(yīng)交卷煙消費(fèi)稅=5000000×56%+50000×100×0.003 =2800000+15000=2815000（元）

扣除已交的54萬元

實(shí)際應(yīng)交消費(fèi)稅=2815000-540000=2275000（元）

甲公司的稅后利潤=（5000000-760000-500000-600000-2815000）×（1-25%）=325000×75%=243750（元）

②稅務(wù)籌劃

甲公司不收回再加工，而是委托乙公司全部加工，將煙葉直接加工最終產(chǎn)品卷煙，支付加工費(fèi)110萬元后，直接由甲公司對外銷售，銷售價(jià)格不變。

甲公司向乙公司支付代收代繳消費(fèi)稅

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=（760000+1100000+100×50000×0.003）÷（1-56%）=1875000÷0.44=4261363.64（元）

按復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算支付乙公司代收代繳消費(fèi)稅= 4261363.64×56%+100×50000×0.003=2401363.64（元）

甲公司將加工好的卷煙再銷售時(shí)

因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品收回后用于直接銷售的不需再交消費(fèi)稅

甲公司的稅后利潤

=（5000000-760000-1100000-2401363.64）×（1-25%）

=738636.36×75%=553977.27（元）

③稅務(wù)籌劃前后結(jié)果比較：

稅務(wù)籌劃后比不籌劃導(dǎo)致企業(yè)多賺利潤=553977.27－243750＝310227.27（元）

④政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》，煙草的消費(fèi)稅有兩個(gè)組成，分別是從價(jià)稅和從量稅。

（1）從價(jià)稅：生產(chǎn)環(huán)節(jié)，甲類卷煙為56%、乙類卷煙為36%，雪茄煙為36%，煙絲為30%。批發(fā)環(huán)節(jié)，對所有卷煙按11%的稅率征收從價(jià)消費(fèi)稅。

（2）從量稅：生產(chǎn)環(huán)節(jié)對所有卷煙征收0.003元/支的從量消費(fèi)稅；批發(fā)環(huán)節(jié)，對所有卷煙征收0.005元/支的從量消費(fèi)稅，使用復(fù)合計(jì)征辦法繳納消費(fèi)稅。

卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

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