第一個(gè)特點(diǎn)和原則就是，凡是涉及到損益的合并調(diào)整分錄，后續(xù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并是沒(méi)有記憶的，需要我們重新進(jìn)行恢復(fù)。具體表現(xiàn)為調(diào)整當(dāng)期損益使用的是當(dāng)期損益類(lèi)科目，調(diào)整以前年度損益使用的是“年初未分配利潤(rùn)”科目，這里的“年初未分配利潤(rùn)=上期的損益科目+上期的年初未分配利潤(rùn)”；內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)、內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、往來(lái)壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)原理相同?？傊婕暗綋p益類(lèi)科目的抵銷(xiāo)都要考慮連續(xù)性問(wèn)題，都要找到上期的抵銷(xiāo)分錄來(lái)恢復(fù)合并報(bào)表的記憶，只有解決了合并報(bào)表編制的連續(xù)性問(wèn)題，才算是掌握了合并報(bào)表的編制技術(shù)。

第二個(gè)特點(diǎn)和原則依然是解決合并報(bào)表的連續(xù)性問(wèn)題，即對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整中涉及損益之外的權(quán)益調(diào)整要承接，如繼續(xù)調(diào)整資本公積、盈余公積金額。凡是前期對(duì)資本公積、盈余公積的調(diào)整分錄，只要子公司依然在合并報(bào)表范圍內(nèi)的，每期合并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)都要承接，否則合并報(bào)表的連續(xù)性問(wèn)題就無(wú)法解決。合并報(bào)表連續(xù)性問(wèn)題可以說(shuō)是合并報(bào)表編制的核心問(wèn)題，具體表現(xiàn)就是上期末未分配利潤(rùn)金額是否與本期期初未分配利潤(rùn)金額相否，如果金額不相符，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性是無(wú)法解釋的。

第三個(gè)特點(diǎn)和原則是少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系問(wèn)題，通常情況下當(dāng)期少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)可以用以下公式來(lái)表示：

期末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+當(dāng)期少數(shù)股東損益-當(dāng)期少數(shù)股東普通股股利分配±大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額

少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系問(wèn)題是否正確是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制除連續(xù)性之外另一個(gè)大問(wèn)題，也可以說(shuō)是連續(xù)性問(wèn)題在少數(shù)股東權(quán)益方面的延續(xù)。要說(shuō)清楚少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)理關(guān)系，首先就要說(shuō)清楚少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的概念；對(duì)于合并范圍內(nèi)的非全資子公司，合并資產(chǎn)、合并負(fù)債包括了子公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債，不再分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有的資產(chǎn)、負(fù)債情況，但在權(quán)益部分需要分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有金額。大股東（母公司）的所有者權(quán)益部分分別列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（包含母公司自己的凈利潤(rùn)及子公司的凈利潤(rùn)）項(xiàng)目，各科目的增減變動(dòng)情況都需要詳細(xì)列示；而對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目沒(méi)有分科目列示，只列示期初、期末總額情況；具體變動(dòng)情況包括少數(shù)股東損益變動(dòng)、普通股股利分配及大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額。少數(shù)股東損益是合并利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目，同少數(shù)股東權(quán)益列示原則一樣，不需要分別列示少數(shù)股東損益各科目的具體金額，只是在合并總凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將子公司中少數(shù)股東所享有的凈利潤(rùn)按股權(quán)比率進(jìn)行計(jì)算列示就可以了。至于對(duì)少數(shù)股東普通股股利分配及大股東對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的收購(gòu)、贖回金額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有具體的列示項(xiàng)目，只能通過(guò)分析母公司報(bào)表數(shù)據(jù)取得。少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確是合并報(bào)表編制的又一核心問(wèn)題，否則合并報(bào)表編制的正確性無(wú)法解釋。

第四個(gè)特點(diǎn)和原則是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益的抵銷(xiāo)問(wèn)題，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已全部轉(zhuǎn)換為各子公司的各資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分別列示，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)再存在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，否則只能說(shuō)明合并資產(chǎn)總額存在虛增的可能性，需要重新檢查調(diào)整分錄的正確性。合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資只能是合并范圍之外的股權(quán)投資才能合理解釋合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。同樣的原理，合并利潤(rùn)表中列示的投資收益也只能是合并范圍之外的股權(quán)投資產(chǎn)生的收益。對(duì)合并范圍內(nèi)子公司的投資收益已經(jīng)全部還原為了各利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)列示，合并利潤(rùn)表的抵銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上就是母公司確認(rèn)的子公司投資收益與子公司利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)進(jìn)行抵銷(xiāo)的過(guò)程，當(dāng)然利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)不是一個(gè)具體的會(huì)計(jì)科目，抵銷(xiāo)過(guò)程需要借助未分配利潤(rùn)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。

在上述講述中我一再?gòu)?qiáng)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性解釋?zhuān)且驗(yàn)楹喜?bào)表的編制實(shí)難作到完全準(zhǔn)確，只要能做到合理解釋就可以了。只要上述四個(gè)特點(diǎn)和原則正確，編制的合并報(bào)表就是一份正確的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是檢驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制正確與否最基本的方法。

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