合并工作底稿的使用

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/02/19 17:27:37　　字體：大小

在實務(wù)工作中，我使用的是一家大型會計師事務(wù)所研發(fā)的合并工作底稿，它是一整套公式銜接組成的EXECEL數(shù)據(jù)體系，會給出大量提示性的信息來輔助編制合并會計報表，主要有以下三個特點：

（1）合并工作底稿數(shù)據(jù)均來源于各單體母、子公司試算平衡表，母、子公司的試算平衡表內(nèi)容、格式完全相同，只是在母公司試算平衡表的基礎(chǔ)上加入了長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄，形成了母公司匯調(diào)表；當(dāng)各母、子公司試算平衡表數(shù)據(jù)需要修改或更正時，合并工作底稿會通過數(shù)據(jù)更新來重新鏈接數(shù)據(jù)。

（2）本合并工作底稿的編制原理不需要對上期數(shù)、上年數(shù)進(jìn)行再次合并的，只需將上年數(shù)、上期數(shù)填列至合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表的上年數(shù)、上期數(shù)項目中即可；至于合并報表編制是否正確，重點檢查的項目就是上期末的未分配利潤與本期的期初未分配利潤是否相等，此問題至關(guān)重要，合并會計報表編制的正確與否，通常就是要重點解決此問題，也就是解決合并報表編制連續(xù)性的問題。

（3）合并報表的編制主要是合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表，而合并所有者權(quán)益變動表不需要合并過程，只是在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表的基礎(chǔ)上分析填列就要以了。其中合并利潤及利潤分配表的內(nèi)容從利潤表的凈利潤一直到利潤分配表的期末未分配利潤，將合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并所有者權(quán)益變動表進(jìn)行了很好的連接。

在合并會計報表編制完成后，就可以編制合并報表附注了。實務(wù)操作中有各種合并附注編制工作底稿，但實際運用效果都不理想，不經(jīng)意間會出現(xiàn)各種不易察覺的差錯，而查找差錯的原因?qū)O為耗時、耗力；在經(jīng)過認(rèn)真思考和反復(fù)實踐后，在合并會計報表數(shù)字確定后，合并報表附注的編制其實并沒有多少技巧可言?？傊喜媹蟊砀阶⒌木幹圃瓌t和過程不應(yīng)太過復(fù)雜和晦澀難懂，應(yīng)簡單明了并且清晰地反映各單體報表附注的相加過程即可，而不能將簡單的匯總加和過程復(fù)雜化、學(xué)術(shù)化，否則將會出現(xiàn)緣木求魚、不得其解的困難局面。

最為準(zhǔn)確且快捷的編制方法則是根據(jù)合并附注格式要求（通常為WORD版本），先將母、子公司單體報表附注格式進(jìn)行統(tǒng)一，然后將單體報表附注內(nèi)容復(fù)制粘貼入一獨立EXCEL表格中，一個會計報表項目一張單獨的工作表，設(shè)置橫拉、堅拉公式就可以計算出匯總數(shù)。在匯總數(shù)的基礎(chǔ)上減去合并抵銷數(shù)，就可以得到合并報表附注數(shù)。如出現(xiàn)單體會計報表數(shù)據(jù)改動時，只需修改對應(yīng)單體報表附注內(nèi)容，而合并附注數(shù)也會隨之修正。對于個別無需匯總的項目，如往來類科目、長期股權(quán)投資、權(quán)益類科目等直接分析填列即可。

合并報表附注可與合并報表設(shè)置公式進(jìn)行校驗，以進(jìn)一步保證合并附注的準(zhǔn)確性。最后將完成的合并附注數(shù)復(fù)制粘貼入WORD版的合并報表附注中。上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)及其他企業(yè)對會計報表附注內(nèi)容要求各有不同，但編制的原理和過程基本相同。只要掌握了會計報表附注編制的原理和方法，加之熟練地應(yīng)用EXECEL表格，合并附注的編制將變得不再復(fù)雜和困難。

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

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