一些公司出于鼓勵(lì)優(yōu)秀員工、回饋客戶、加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)等目的，組織或安排免費(fèi)旅游活動(dòng)。對(duì)于此類活動(dòng)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？下面從個(gè)人所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種進(jìn)行分析。

一、個(gè)人所得稅處理

個(gè)人無(wú)償獲得一次免費(fèi)旅游的機(jī)會(huì)，是否繳納個(gè)人所得稅？或者按哪個(gè)稅目繳稅？這需要區(qū)分不同情況分析。

（一）公司對(duì)雇員和對(duì)提供勞務(wù)的非雇員承擔(dān)旅游費(fèi)的，應(yīng)分別按照“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11 號(hào)）規(guī)定：“對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照‘勞務(wù)報(bào)酬所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?/p>

（二）公司為投資人及其相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”或者“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158 號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除?！?/p>

旅游費(fèi)用支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出，所以，公司為投資者、其家庭成員以及相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)支出，應(yīng)該按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目或者“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

（三）公司為客戶承擔(dān)旅游費(fèi)，如果屬于客戶消費(fèi)后的回饋，不征收個(gè)人所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50 號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1. 企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2. 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3. 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。”

在實(shí)際銷售中，有的公司會(huì)在銷售汽車、住房等大額消費(fèi)支出的同時(shí)，贈(zèng)送幾日游的旅游服務(wù)，這項(xiàng)贈(zèng)送服務(wù)屬于財(cái)稅〔2011〕50 號(hào)文件中提到的在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，所以，這些因銷售而產(chǎn)生的旅游費(fèi)支出，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

（四）公司為客戶承擔(dān)的旅游費(fèi)，若是客戶抽獎(jiǎng)所得，或向客戶無(wú)償贈(zèng)送，按照“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2011〕50 號(hào)文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照‘偶然所得’項(xiàng)目，全額適用20% 的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019 年第74 號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照‘偶然所得’項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！?/p>

按照上述文件規(guī)定，如果公司對(duì)客戶提供了抽獎(jiǎng)服務(wù)，對(duì)于中獎(jiǎng)客戶獲得的免費(fèi)旅游，或者公司因業(yè)務(wù)宣傳向客戶提供了免費(fèi)旅游，公司應(yīng)按照“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、增值稅處理

公司購(gòu)買的旅游服務(wù)屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)支出的旅游費(fèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。……”

綜上，公司發(fā)生旅游費(fèi)支出，財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)先判斷每一筆支出的對(duì)象和性質(zhì)，按章辦事，才能做出規(guī)范的稅務(wù)處理，盡可能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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