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第一章 導(dǎo)論
《稅收代理實(shí)務(wù)》是注冊(cè)稅務(wù)師考試難度最大的科目,它集稅法、涉稅會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填制、稅收檢查為一體,綜合性、操作性強(qiáng),考生必須有著對(duì)稅法I和稅法II的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)和一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。從以往的考試經(jīng)驗(yàn)看,稅務(wù)代理實(shí)務(wù)的考試題型有單選、多選、簡(jiǎn)答、綜合分析四種,其中單選和多選占分?jǐn)?shù)的40%,這部分是屬于客觀題,大多在書中有明顯和直接的出處。簡(jiǎn)答題一般每年考三個(gè)題15分,有些題是考教材中程序方面的內(nèi)容,有些是跨章節(jié)的需要綜合分析判斷的,也有一些是會(huì)計(jì)處理,這些屬于主觀題,有一定難度。綜合題一般每年考兩道題45分,也屬于主觀題,結(jié)合題一般是要把稅額的計(jì)算、審查、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)表的填制融為一體,綜合性、操作性非常強(qiáng)。
第一章 導(dǎo)論
本章為非重點(diǎn)章節(jié),一般以客觀題出現(xiàn),分值為2-5分左右。第四、五節(jié)出題機(jī)率較多,按2005年考試大綱的要求,第一章要了解稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn),了解稅務(wù)代理產(chǎn)生與發(fā)展與歷程,稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用,熟悉稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和基本形式,掌握稅務(wù)代理、依法代理和公正合理收費(fèi)的基本原則,熟悉稅務(wù)代理的法律地位,稅務(wù)代理法律關(guān)系確立、變更與終止的基本程序,掌握在稅務(wù)代理中委托方和受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任,熟悉我國注冊(cè)稅務(wù)師制度稅務(wù)機(jī)構(gòu)代理的基本內(nèi)容。考試大綱分為三個(gè)層次:熟悉、了解和掌握。其中需要掌握的內(nèi)容需要認(rèn)真全面的復(fù)習(xí),需要熟悉的內(nèi)容在學(xué)習(xí)中要多關(guān)注,需要了解的內(nèi)容一般要有些印象。
第一節(jié) 稅務(wù)代理概述
一、代理的內(nèi)涵(了解)
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。它具有下列特點(diǎn):
1. 代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)。
2. 代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi),或法律規(guī)定或指定的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng),不得擅自變更或超越代理權(quán)限。
3. 代理人必須以被代理人名義與第三人進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。也就是與第三人產(chǎn)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系,而不是單純的勞務(wù)活動(dòng)。
二、稅務(wù)代理的概念及特點(diǎn)(了解)
稅務(wù)代理是一種專項(xiàng)代理,屬于委托代理的一種,必須通過委托人的委托和授權(quán)才能以委托人(被代理人)的名義進(jìn)行稅務(wù)事宜的代理。
所謂稅務(wù)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi),以稅務(wù)師事務(wù)所的名義,接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理的基本特征為:
1.主體資格的特定性。代理人一方必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所,被代理人一方必須是負(fù)有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人。
2.法律約束性。主體雙方是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為,在代理活動(dòng)過程中受稅法及有關(guān)法律的約束。
3.內(nèi)容確定性。要按國家規(guī)定的內(nèi)容、范圍從事代理活動(dòng),不能超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍。
4.稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。不能因建立了代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系和轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。即代理人不會(huì)因代理活動(dòng)就要承擔(dān)被代理人(納稅人、扣繳義務(wù)人)的法律責(zé)任,代理人只對(duì)自身的過失負(fù)責(zé)。
5.有償服務(wù)性。指在獲取一定的報(bào)酬的前提下,既服務(wù)于納稅人、扣繳義務(wù)人,又間接地服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān),服務(wù)于社會(huì)。
三、稅務(wù)代理的特性及原則(熟悉)
?。ㄒ唬┒悇?wù)代理的特性
1.公正性。
2.社會(huì)性。量多面廣。
3 .知識(shí)性。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)有淵博的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),有綜合分析能力,有較高的政策水平。
4.專業(yè)性。表現(xiàn)在注冊(cè)稅務(wù)師必須精通稅務(wù)和財(cái)會(huì)等專業(yè)知識(shí)。
?。ǘ┒悇?wù)代理的基本原則
1. 自愿委托原則。稅務(wù)代理關(guān)系不是行政隸屬關(guān)系,而是依據(jù)合同的一種契約關(guān)系。要在自愿合法的基礎(chǔ)上訂立契約。
2. 依法代理原則。強(qiáng)調(diào)資格是依法的,活動(dòng)也要依法。這里資格的依法指的是代理機(jī)構(gòu)是依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所,而從事專門代理的專門人員必須是經(jīng)合國統(tǒng)一考試合格,并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師;活動(dòng)依法是指其所有活動(dòng)都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。
3. 獨(dú)立、公正原則。代理活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制,更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。
4. 維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。
第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源(了解)
稅務(wù)代理制度的起源可以追溯到日本的明治時(shí)代,日本出現(xiàn)的稅理士,當(dāng)時(shí)產(chǎn)生的條件在于納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量很大,稅收負(fù)擔(dān)比較重,使得納稅人要尋求以下三個(gè)方面的幫助:
?。ㄒ唬?尋求最小合理納稅的幫助。防止由于自己不懂稅法而多交稅。
?。ǘ?尋求解決稅收爭(zhēng)議的幫助。納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中,可能在對(duì)稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生差異,而納稅人的專業(yè)能力與稅務(wù)機(jī)關(guān)相比又有著比較大的差距,這樣的專業(yè)能力的差距就不利于充分交換意見達(dá)成共識(shí),而稅務(wù)代理可以解決這個(gè)問題,經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)代理人的出現(xiàn)能平衡解決這個(gè)立場(chǎng)問題,因?yàn)槎悇?wù)官員的立場(chǎng)會(huì)選擇保證收入的方案,而稅理士會(huì)選擇最大限度的保護(hù)客戶又不觸及稅收法律的方案。
?。ㄈ?推行申報(bào)納稅制度的客觀要求。自行申報(bào)納稅制度是現(xiàn)代稅收的一個(gè)基本特征,只要是自行申報(bào)就會(huì)有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn),納稅人在稅收理解上的缺失和認(rèn)識(shí)上的不足,都會(huì)造成違規(guī)而受到責(zé)罰,為了免于責(zé)罰就要尋求代理專家代理申報(bào)。
二、我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程(了解)
我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)的社會(huì)中介服務(wù)體系的建立和發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)對(duì)社會(huì)中介體系提出一些要求,而稅制改革使我國稅收涉及的面特別廣,觸及的環(huán)節(jié)特別多,這樣就影響到納稅人的切身利益,納稅人、扣繳義務(wù)人還要面對(duì)國稅、地稅兩套機(jī)構(gòu),納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任都相應(yīng)的增加,為了減少損失、提高納稅的準(zhǔn)確性、有效保護(hù)自身合法權(quán)益,尋求稅務(wù)代理就成為一種必然。稅收征管模式的轉(zhuǎn)換,原有專管員保姆式的管理就改為納稅人自覺申報(bào),稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收、管理、檢查三分離的模式也分清了征、納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,這使得納稅人對(duì)社會(huì)中介服務(wù)產(chǎn)生了需求,從我國稅務(wù)代理制產(chǎn)生和發(fā)展歷程來看,大致分為四個(gè)階段:
?。ㄒ唬?20世紀(jì) 80 年代初的稅務(wù)咨詢業(yè),這是稅務(wù)代理的雛形。
?。ǘ?20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場(chǎng)的啟動(dòng)
(三) 進(jìn)入20世紀(jì)90年代中后期稅務(wù)代理制的全面推行
?。ㄋ模?90年代后期稅務(wù)代理制的規(guī)范管理。1999年8 月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》,決定在全國全面清理整頓稅務(wù)代理行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理。
三、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用(了解)
?。ㄒ唬?稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅,依法治稅是稅收工作的基本原則,依法治說的基本要求是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅。注冊(cè)稅務(wù)師可以客觀公正的立場(chǎng)協(xié)調(diào)征納雙方的行為,糾正征納雙方可能的背離稅法規(guī)定的行為。
(二) 稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。實(shí)行稅務(wù)代理制,可在稅收征納雙方之間通過注冊(cè)稅務(wù)師這個(gè)中介體,形成納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系。這樣有利于完善稅務(wù)征管的監(jiān)督制約機(jī)制。
?。ㄈ?稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。過去幾十年來我國稅收征收管理保姆式的管理使納稅人納稅意識(shí)比較淡漠,現(xiàn)在規(guī)定納稅人自覺申報(bào),這樣使納稅人面臨著準(zhǔn)確計(jì)稅、申報(bào)納稅的一定難度,實(shí)施稅務(wù)代理,由納稅人選擇自己信賴的稅務(wù)代理人來代理納稅人去準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),有利于形成納稅人自覺依法納稅的局面。
?。ㄋ模?稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。表現(xiàn)在三方面:一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤;二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策;三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾,有效的保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
第三節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所
一、注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得
(一)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試制度(熟悉)
1. 參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的條件。見教材第7頁。
2. 注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的考務(wù)管理。注冊(cè)稅務(wù)師資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度,原則上每年舉行一次。考試科目共分為五科:《稅法(1)》、《稅法(Ⅱ)》、《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。
?。ǘ┳?cè)稅務(wù)師的注冊(cè)登記制度
按照《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求,通過考試取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師資格證書者,必須在取得證書后三個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。申請(qǐng)注冊(cè)登記者,必須同時(shí)具備下列條件:
1.遵紀(jì)守法,恪守職業(yè)道德;
2.取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師資格證書;
3.身體健康,能堅(jiān)持在注冊(cè)稅務(wù)師崗位上工作;
4 .經(jīng)所在單位考核同意。
注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期限為三年,每年驗(yàn)證一次。有效期滿前三個(gè)月,應(yīng)到注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記,對(duì)不符合注冊(cè)條件和被注稍注冊(cè)稅務(wù)師資格者,將不予辦理注冊(cè)登記。
(四)注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)(掌握)
1.稅務(wù)代理作為民事代理的一種,其代理人注冊(cè)稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》規(guī)定的范圍,代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的代理事宜。
(2)注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù),受國家法律保護(hù),任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)根據(jù)代理業(yè)務(wù)需要,查詢納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料和文件,查看經(jīng)營現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)向代理人提供真實(shí)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)資料。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購或查詢稅收政策、法律和有關(guān)資料。
(5)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托,有權(quán)拒絕。
(6)旬注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的,可以依法申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴。
2.注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)并要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理,并與被代理人簽訂
《稅務(wù)代理協(xié)議書》,不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù),或擅自收費(fèi)。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師有向被代理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及注冊(cè)稅務(wù)師管理中心出具證明的義務(wù),對(duì)其代理業(yè)務(wù)出具的所有文書有簽名蓋章權(quán),并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師有按規(guī)定接受繼續(xù)教育的義務(wù),接受注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)組織的專業(yè)培訓(xùn)和考核,并作為重新注冊(cè)登記的必備條件之一。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師有恪守被代理人商業(yè)秘密的義務(wù)。
二、稅務(wù)師事務(wù)所
稅務(wù)師事務(wù)所是專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu),它可以是由注冊(cè)稅務(wù)師合伙設(shè)立的組織,也可以是有限責(zé)任公司。
第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍與形式
一、稅務(wù)代理的范圍(熟悉)
?。ㄒ唬┺k理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。
(二)辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。
(三)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。
?。ㄋ模┺k理繳納稅款和申請(qǐng)退稅。
?。ㄎ澹┲谱魃娑愇臅?。
?。彶榧{稅情況。
?。ㄆ撸┙ㄙ~建制,辦理帳務(wù)。
(八)開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。
(九)稅務(wù)行政復(fù)議。
(十)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定,注冊(cè)稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能。同時(shí),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜,注冊(cè)稅務(wù)師不得代理。例如,《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定,增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理,注冊(cè)稅務(wù)師不得代理。另外,納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜,注冊(cè)稅務(wù)師不準(zhǔn)代理,并有義務(wù)對(duì)其行為加以制止及報(bào)告有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
例:下列有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)師代理范圍和注冊(cè)稅務(wù)師權(quán)利與義務(wù)的表述,正確的是( )。(03年試題)
A.經(jīng)納稅人同意,注冊(cè)稅務(wù)師可以代理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票
B.注冊(cè)稅務(wù)師可以代理辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記,但不能代理辦理注銷稅務(wù)登記C.注冊(cè)稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)事項(xiàng)的委托,但沒有義務(wù)制止其行為或報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)
D.注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí),必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理,并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》,不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)
標(biāo)準(zhǔn)答案:D
一、稅務(wù)代理的基本形式(熟悉)
從范圍劃分有全面代理、單項(xiàng)代理;從時(shí)間上劃分有常年代理、臨時(shí)代理。
第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系(熟悉)
?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的確立
1.稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提。應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提,同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。
?。?)委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。只能從事法定范圍內(nèi)的代理, 嚴(yán)禁代理偷稅、漏稅等違法行為。
?。?)受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)只能是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)的負(fù)有限責(zé)任的稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)代理專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記,方可從事代理業(yè)務(wù)。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
?。?)簽訂委托代理協(xié)議書。不得以口頭或其他形式確立,未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的,不受法律保護(hù)。
2.稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式
?。?)稅務(wù)代理關(guān)系確立的準(zhǔn)備階段。協(xié)商委托的目標(biāo)、服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、雙方的權(quán)利義務(wù),委托方提供的資料,雙方還要協(xié)商代理費(fèi)的收取,在代理關(guān)系確定前,注冊(cè)稅務(wù)師處理主導(dǎo)地位,要就上述需要協(xié)商的問題進(jìn)行闡明并取得委托方的認(rèn)同。
?。?)委托代理協(xié)議書簽訂階段。即代理關(guān)系確立階段,委托和受托雙方就協(xié)議約定內(nèi)容取得一致意見后簽定協(xié)議,雙方蓋章后協(xié)議正式生效。
?。ǘ┒悇?wù)代理關(guān)系的變更
1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。
2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的。
3.由于客觀原因,需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的。
?。ㄈ┒悇?wù)代理關(guān)系的終止。
稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成,稅務(wù)代理關(guān)系自然終止。
有下列情形之一的,委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為:
1.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。
2.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格,
3.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
有下列情形之一的,稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為:
1.委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
2.委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為,經(jīng)勸告機(jī)不停止其違法活動(dòng)的。
3.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,造成代理錯(cuò)誤的。
委托關(guān)系存續(xù)期間,一方如遇特殊情況需要終止代理行為的,提出終止的一方應(yīng)及時(shí)通知另一方,并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,終止的具體事項(xiàng)由雙方協(xié)商解決。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任(掌握)
(一)委托方的法律責(zé)任
如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定,致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議,由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔(dān),其中,納稅人除了應(yīng)按規(guī)定承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任以外,還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
?。ǘ┦芡蟹降姆韶?zé)任
1. 因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé),給委托方造成不應(yīng)有的損失的,應(yīng)由受托方負(fù)責(zé)。
2.《征管法》實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定:稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法造成納稅人未繳或者少繳稅款的,除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50% 以上3 倍以下的罰款。
3.《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定,對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為,分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理:
(1)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的,由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款,并追究相應(yīng)的責(zé)任。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反本規(guī)定從事代理活動(dòng)兩次以上的,由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上。
?。?)注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的,除按第(1)條規(guī)定處理外,由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記,收回執(zhí)業(yè)資格證書,禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。
(4)注冊(cè)稅務(wù)師觸犯刑律,構(gòu)成犯罪的,由司法機(jī)關(guān)依法懲處。
(5)稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的,由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重,給予警告,或根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)處以罰款,或請(qǐng)有關(guān)部門給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。
?。ㄈ?duì)屬于共同法律責(zé)任的處理
《民法通則》第六十七條規(guī)定:代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法,仍進(jìn)行代理活動(dòng)的,或者被代理人知道代理人的代理行為違法,不表示反對(duì)的,由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。
根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法,應(yīng)按共同違法
論處,雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的,還要移送司法部門依法處理。
例:根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應(yīng)( )。(03年試題)
A.由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款
B.由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款
C.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款
D.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款
標(biāo)準(zhǔn)答案:D
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