2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實務(wù)》考前輔導（十一）

　　第十二章 所得稅納稅審查代理實務(wù)

　　一、掌握企業(yè)所得稅成本、費用、稅金、損失、投資收益，營業(yè)外收入代理審查操作要點，特別是會計所得調(diào)整為應(yīng)稅所得審查的內(nèi)容、方法；熟悉應(yīng)繳所得稅的審查要點。

　　二、熟悉外商投資企業(yè)、外國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得審查要點；掌握外商投資企業(yè)總、分支機構(gòu)和外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)匯總納稅代理審查操作要點；掌握外企商社、預提所得稅代理審查操作要點；了解清算所得，再投資退稅代理審查操作要點。

　　三、掌握代理個人所得稅工薪所得、勞務(wù)報酬所得、利息、股息、紅利等所得納稅審查操作要點，特別是代理外籍個人境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅額審查的基本方法。

　　一、收入總額的審查

　?。ㄒ唬?銷售收入（營業(yè)收入）審查要點

　?。ǘ?其他業(yè)務(wù)收入審查要點

　　應(yīng)側(cè)重審查收入的入賬時間和入賬金額是否正確，是否有漏計、少計其他業(yè)務(wù)收入，或者通過往來賬戶少計其他收入的情況。審查要點包括：

　　1、審查“其他應(yīng)付款”等負債明細賬，如發(fā)現(xiàn)有長期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時，要進一步審查記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。

　　2、審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對應(yīng)賬戶，如發(fā)現(xiàn)對應(yīng)賬戶不清或是應(yīng)付款類賬戶，就要進一步審查會計憑證，落實問題。

　　3、審查“包裝物”、“材料物資”及“無形資產(chǎn)”明細賬，看其減少時的會計憑證，判定性質(zhì)，查明原因。看其是否屬出售轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會計分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。

　　教材318頁[例12-1].

　?。ㄈ┩顿Y收益審查要點

　　投資收益是企業(yè)在對外進行股票、債券或其他投資活動中取得的收益。主要包括企業(yè)在對外投資中分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按權(quán)益法核算的股票投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額。

　　教材320頁[例12-2].

　　（四）營業(yè)外收入的檢查

　　主要審查應(yīng)屬營業(yè)外收入的項目有無不及時轉(zhuǎn)賬，長期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。應(yīng)以下方面審查：

　　1、審查往來結(jié)算賬戶的記錄。

　　2、審查收入憑證，看應(yīng)計入營業(yè)外收入的款項有無記入其他賬戶，應(yīng)及時轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中核算。

　　3、從賬戶的對應(yīng)關(guān)系，審查記賬憑證的會計處理是否正確。從“盈余公積”賬戶貸方發(fā)生額審查有無將營業(yè)外收入列入稅后利潤的情況。

　　二、稅前扣除項目的審查

　?。ㄒ唬┏杀緦彶橐c

　?。ǘ┢陂g費用審查要點

　　（三）稅金審查要點

　　產(chǎn)品銷售稅金包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。審查時主要從產(chǎn)品銷售稅金及附加的預提、繳納、結(jié)算三個方面進行，看有無多提少繳或不繳的情況。

　?。ㄋ模p失審查要點

　　稅前準予列支的損失是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失、在營業(yè)外支出列支的其他損失。

　　1、營業(yè)外支出的審查。

　?。?）營業(yè)外支出的范圍是否正確。

　?。?）對于一些規(guī)定有列支標準和審批手續(xù)的營業(yè)外支出項目，要檢查是否有報批手續(xù)和符合規(guī)定的列支標準。

　　教材327頁[例12-5].

　　2、其他業(yè)務(wù)支出的審查。教材327頁[例12-6].

　　三、應(yīng)納稅所得額的審查

　　應(yīng)納稅所得額的審查是在前述收入、稅前扣除項目審查、計算得出會計期間利潤總額的基礎(chǔ)上，對按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整，將會計所得調(diào)整為應(yīng)稅所得的情況進行審查。

　?。ㄒ唬彶槌^規(guī)定標準項目，即超過稅法規(guī)定標準扣除的各種成本、費用和損失，而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。包括稅法中作出明確規(guī)定的扣除標準，也包括稅法雖未單獨明確規(guī)定標準，但財務(wù)會計制度已作了規(guī)定部分。具體審核要點：

　　1、工資支出。凡實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資總額的部分，不能在所得稅前列支，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。實際支付工資總額低于計稅工資標準的，按實際支付總額在所得稅有扣除。應(yīng)審核列入計稅工資基數(shù)的人員，同時注意據(jù)實列支工資薪金支出的軟件開發(fā)企業(yè)和軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)是否同時具備的6個條件。

　　2、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的扣除。凡企業(yè)按實際發(fā)放工資低于計稅工資總額，“三項經(jīng)費”按實際工資總額提取。審查時應(yīng)注意有無重復計入成本費用賬戶的三項基金。

　　3、利息支出。超標列支的利息支出部分不得在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　4、業(yè)務(wù)招待費。審查是否以企業(yè)銷售收入凈額為基礎(chǔ)，是否匯算齊全。

　　5、公益救濟性捐贈。調(diào)閱支付憑證，審查捐贈的對象、金額、列支單據(jù)。凡直接向捐贈人的捐贈不允許稅有扣除。

　　6、提取折舊費。審查其是否多提折舊。

　　7、廣告費用。必須同時符合稅法規(guī)定條件才允許按規(guī)定比例在稅前列支。審查列支的賬戶是否正確，準予列支的最高限額以及廣告費開支標準。

　?。ǘ彶椴辉试S扣除項目，即指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項目而予以扣除的各項成本、費用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ彶閼?yīng)稅收益項目，即指納稅人根據(jù)稅法及有關(guān)政策規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收益，以及由于其他原因少提或未計入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益。

　?。ㄋ模┢渌{稅調(diào)整項目的審查

　　主要審查按財務(wù)制度規(guī)定計入會計所得，而根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，應(yīng)從當期應(yīng)稅所得抵減的項目。

　　1、審查彌補虧損。注冊稅務(wù)師應(yīng)審查企業(yè)以前年度虧損彌補期限及結(jié)轉(zhuǎn)的計算是否正確，有無少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)虧損的問題。

　　2、審查“投資收益”、“未分配利潤”，對于稅后利潤從應(yīng)稅所得中調(diào)減。

　　教材332頁[例12-8].

　　四、應(yīng)繳入庫所得稅額的審查

　　根據(jù)企業(yè)納稅申報表應(yīng)納稅額的計算，在進行減免稅或應(yīng)補稅額的調(diào)整的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)實際應(yīng)繳的所得稅稅額，年終匯算清繳應(yīng)補退所得稅稅額。

　?。ㄒ唬p免稅額的審查要點

　　根據(jù)企業(yè)申報的減免稅額，核對適用的減免稅政策與計算方法，確認政策依據(jù)、審批手續(xù)是否符合減免稅規(guī)定，有無擅自減免或多計減免稅的問題。

　?。ǘ?yīng)補稅額審查要點。教材332頁[例12-9]，337頁[例12-10].

　　第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅審查代理實務(wù)

　　一、應(yīng)稅所得額的審查

　　（一）銷售收的審查要點

　　二、應(yīng)納所得稅額的審查

　?。ㄒ唬┻m用稅率審查要點

　　1、外商投資企業(yè)適用稅率的審查，是根據(jù)企業(yè)投資所在地生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)來確定的。

　　2、外國企業(yè)適用稅率的審查，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅，并適用不同稅率的，應(yīng)分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅額，按各營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。對于發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，用以后年度贏利彌補完虧損時，應(yīng)核查彌補后的利潤是否再按該營業(yè)機構(gòu)適用的稅率納稅，對于擅自從低稅率合并計算納稅的問題應(yīng)予調(diào)整。

　?。ǘ┰偻顿Y退稅審查要點

　　1、要注意其再投資資金的來源及投向，用于再投資利潤的所屬年度，有無以免稅期的分紅用于投資而申請退稅的，有無將正常追加投資、補充投資不足列為再投資的問題。

　　2、納稅人在中國境內(nèi)直接再投資創(chuàng)辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，是否有審核確認部門出具的確認創(chuàng)辦、創(chuàng)建為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)的證明，有無投資于一般外商投資企業(yè)而享受100%退稅率的問題。

　　3、審查納稅人投資后的經(jīng)營期是否達到5 年，不備5 年的，應(yīng)繳回已退稅款，如接受投資企業(yè)3 年內(nèi)沒有達到“兩類企業(yè)”的標準，再投資者是否將已退稅款60%補繳入庫。

　　4、審查再投資退稅額的計算。審查公式、退稅率和所得稅率是否正確。

　　三、納稅審查報告。教材345頁例12-12.

　　第三節(jié) 個人所得稅納稅審查代理實務(wù)

　　一、工資、薪金所得審查要點

　　工資、薪金所得是通過任職和受雇形式取得的個人收入，納稅人與任職單位所存在的雇傭或非雇傭關(guān)系，如存在雇傭關(guān)系，應(yīng)按“工資薪金所得”稅目征稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”稅目征稅。

　?。ㄒ唬┕べY、薪金收入的審查

　　1、中方個人工資、薪金收入的審查要點

　?。?）審查相關(guān)會計科目，“應(yīng)交稅金”科目和“其他應(yīng)付款”科目下是否設(shè)置了“代扣應(yīng)交個人所得稅”明細科目，看其貸方有無余額，是否已按規(guī)定期限解繳稅款。

　　（2）核查工資單，審查“盈余公積”及“利潤分配”科目，看有無年終時為獎勵對生產(chǎn)、經(jīng)營有突出貢獻者，而從“盈余公職”或“利潤分附—末分配利潤”中提取獎金，而不通過“應(yīng)付工資”賬戶的情況。

　?。?）審查納稅人一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，有無分別計算而少納稅款的問題。

　?。?）對納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時還應(yīng)檢查有無擴大減除費標準或分次多扣費用的情況；有無虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。

　　教材247頁例12-13.

　　2、外籍個人（包括港澳臺同胞）工資、薪金收入的審查要點

　　在審查前，應(yīng)了解外籍個人的工資、薪金的構(gòu)成、聘任期限、職務(wù)、福利待遇，以及國籍、在華時間等情況。

　?。?）外籍個人在境內(nèi)擔任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住起過90日，或稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計居住超過183則但不滿一年的個人，是否對以前月份來源于中國境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報納稅。

　　（2）外商投資企業(yè)的董事長同時擔任企業(yè)直接管理職務(wù)，應(yīng)核查其是否分別就董事長身份取得董事費和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個人所得稅。審核多種名目取得的工資是否均計算在內(nèi)。

　?。?）審查企業(yè)以實物向雇員提供福利，實物所得應(yīng)折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)按月平均計算納稅。

　?。ǘ┒惽翱鄢~審查要點

　　1、審查企業(yè)有無以誤餐費的名義向職工發(fā)放補貼不計入工資收入而作為稅前扣除的問題。

　　2、納稅人從兩個或兩個以上的單位和個人處取得工資、薪金所得，審查其有無重復扣除生計費的問題。

　?。ㄈ?yīng)納稅所得額的審查要點

　　1、核查個人所得稅的計算方法，對于企業(yè)為個人負擔稅款的，應(yīng)核查是否按規(guī)定將不含稅工資薪金收入換算成含稅所得計算納稅；個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，是否單獨作為一個月的工資薪金所得計算所納稅款，有無重復扣除費用問題。

　　2、核查計算個人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。

　　3、對于居民納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，按照該國稅法規(guī)定實際已繳納的個人所轉(zhuǎn)稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過按稅法規(guī)定計算的扣除限額。

　　教材349頁例12-14.

　　二、其他應(yīng)稅所得審查

　　包括承包承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得。

　?。ㄒ唬﹦趧?wù)報酬所得審查要點

　　審查發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計算納稅。納稅人為個人負擔稅款時，應(yīng)審查是否將不含稅的勞務(wù)報酬收入換算成含稅收入。

　　教材350頁例12-15.

　?。ǘ├?、股息、紅利所得審查要點

　　1.審查企業(yè)向個人支付利息的審查，是否有職工個人集資，核查企業(yè)支付集資利息費用。

　　2.審查“利潤分配—成付利潤”明細賬及有關(guān)原始憑證，看支付對象有無個人，對于外國投資者從企業(yè)取得的股息（利潤）、紅利暫免征收個人所得稅，對于中國公民取得的股息、紅利應(yīng)按規(guī)定納稅。教材350頁例12-16.

　?。ㄈ栀浛鄢嫸惖膶彶橐c。要落實納稅人的捐贈行為是否真實，捐贈對象是否屬于捐贈規(guī)定的范圍，審查扣除限額。

　　教材351頁例12-17.