2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實務(wù)》考前輔導(dǎo)（十二）

　　第十三章 其他稅種納稅審查代理實務(wù)

　　一、熟悉土地增值稅土地增值額，應(yīng)納稅額審查操作要點(diǎn)

　　二、掌握印花稅應(yīng)稅合同、其他憑證計稅金額，適用稅目、稅率代理審查操作要點(diǎn)

　　三、掌握房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)原值和計稅依據(jù)代理審查操作要點(diǎn)；掌握出租房產(chǎn)租金收入代理審查的基本方法

　　四、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)稅土地面積，減免稅土地面積代理審查操作要點(diǎn)

　　五、熟悉資源稅課稅數(shù)量，適用稅目、稅率代理審查操作要點(diǎn)；了解代理審查資源稅的基本方法

　　六、了解車輛購置稅的計稅依據(jù)、稅目審查的基本方法

　　第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審查代理實務(wù)

　　一、印花稅納稅審查代理實務(wù)

　?。ㄒ唬?yīng)稅憑證的審查

　　1、應(yīng)稅合同審查要點(diǎn)。應(yīng)稅合同是指納稅人在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立的各類經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　教材355頁例13-1。

　　2、其他的審查要點(diǎn)

　?。?SPAN lang=EN-US>1）審查營業(yè)賬簿計稅情況?？雌涫欠癜匆?guī)定貼花，“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況。

　　教材355頁便13-2。

　?。ǘ?yīng)納稅額的審查

　　1、減稅免稅審查要點(diǎn)。審查時，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無混淆征免稅界限、擴(kuò)大減免稅范圍的情況。

　　2、履行完稅手續(xù)審查要點(diǎn)

　?。?SPAN lang=EN-US>1）審查納稅人是否按規(guī)定及時足額地履行完稅手續(xù)，有無在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼印花稅票有無未注銷或者未畫銷的情況，有無將已貼用的印花稅票揭下重用的情況。

　?。?SPAN lang=EN-US>2）審查平時“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。

　　二、土地增值稅納稅審查

　　對土地增值稅進(jìn)行納稅審查，關(guān)鍵是核實轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項目金額，以此確定增值額和適用稅率，并核查應(yīng)納稅額。

　　（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審查要點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。檢查時，應(yīng)著重從以下幾方面進(jìn)行：

　　1、審查收入明細(xì)賬，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓憑證、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況。

　　2、審查往來賬戶，與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會計憑證相核對，看有無將房地產(chǎn)收入長期掛帳、不及時申報納稅的情況。

　　3、審查房地產(chǎn)的成交價格，看其是否正常合理。

　?。ǘ┛鄢椖拷痤~審查要點(diǎn)

 

　?。ㄈ?yīng)納稅額計算的審查

　　審查應(yīng)納稅額計算是否正確的基本程序是：①核實增值額；②以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù)；③計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并與企業(yè)申報數(shù)或繳納數(shù)對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況。

　　教材357頁例13-3。

　　第二節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅納稅審查代理實務(wù)

　　一、房產(chǎn)稅納稅審查代理實務(wù)

　?。ㄒ唬┳杂梅慨a(chǎn)審查要點(diǎn)

　　審查房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象。要注意納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴(kuò)建支出列作大修理范圍處理的情況。

　　看有無已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛帳，未及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少記房產(chǎn)原值的情況。必要時要深入實地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。

　　（二）出租房產(chǎn)審查要點(diǎn)

　　1、上審查“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費(fèi)用結(jié)算憑證，核實房產(chǎn)租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題。

　　2、審查有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。

　　3、審查有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題。

　　教材358頁例13-4。

　?。ㄈ?yīng)納稅額審查要點(diǎn)

　　1、審查征免界限的劃分。特別予以注意的是各免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)以及出租房產(chǎn)的劃分，以及免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分是否明確，注冊稅務(wù)師應(yīng)進(jìn)行實地觀察，檢查其申報的房產(chǎn)使用情況與其實際用途是否相符。

　　2、審查房產(chǎn)稅計算納稅的期限。對于新建、改造、翻建的房產(chǎn)，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。

　　3、審查房產(chǎn)稅納稅申報表，核實計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確。

　　二、土地使用稅納稅審查代理實務(wù)

土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅依據(jù)，應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人實際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計算繳納等問題。

　?。ㄒ唬?yīng)稅土地面積審查要點(diǎn)。應(yīng)將“土地使用稅納稅申報表”中填報的應(yīng)稅土地面積與實際測定的土地面積、土地使用證書確認(rèn)的土地面積、“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中記載的土地面積相核對，看其是否相符。

　?。ǘp免稅土地面積審查要點(diǎn)。對納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件來確定；對開山填海整治的土地和改造的廢棄地, 可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件來確定。另外，要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報免稅土地面積的問題。

　?。ㄈ?yīng)納稅額審查要點(diǎn)。審核納稅人適用稅率是正確。

　　教材360頁例13-5。

　　三、車輛購置稅納稅審查代理實務(wù)

　　應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人購置車輛的計稅價格確定是否正確，是否符合減免、退稅條件及稅金會計處理是否正確等問題。

　?。ㄒ唬┯嫸悆r格確定的審查要點(diǎn)

　　納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人購買車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款；納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛按組成計稅價格計算，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅；納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。審查時，應(yīng)重點(diǎn)審查：

　　1、有無將價外費(fèi)用并入計稅價格。少記計稅價格，少繳車輛購置稅。

　　2、審查最低計稅價格的確定是否正確。內(nèi)稅人采取非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的，

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%

　?。ǘp免、退稅的審查要點(diǎn)

　　1、減稅、免稅的審查要點(diǎn)

　　在審查中，應(yīng)注意納稅人購置的車輛是否符合減免稅規(guī)定；免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的是否在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。減免稅的范圍見教材361頁四點(diǎn)。

　　2、退稅的審查要點(diǎn)

　　納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅，但在辦理登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，原代征機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)；

　　（2）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

　　（三）會計處理的審查要點(diǎn)

注意審查企業(yè)購置的車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅是否正確核算，購入的車輛應(yīng)資本化計入固定資產(chǎn)折舊攤銷，不能直接影響損益的情況。

 　　第三節(jié) 資源稅納稅審查代理實務(wù)

　　資源稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，稅務(wù)代理所能涉及的僅是生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的企業(yè)。

　　一、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的審查

　　資源實行從量定額征稅。應(yīng)確定納稅人計稅依據(jù)即應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確認(rèn)是否準(zhǔn)確無誤。

　?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。對照銷售發(fā)票存根聯(lián)等原始憑證，確認(rèn)課稅數(shù)量是否正確，對不能確認(rèn)的，應(yīng)以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　教材361頁例13-6。

　?。ǘ┳杂脩?yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)和非生產(chǎn)自用。例如，對于連續(xù)加工而無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。對于無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　教材363頁例13-7。

　?。ㄈ┦召彂?yīng)稅產(chǎn)品審查要點(diǎn)。應(yīng)重點(diǎn)注意以下問題：

　　1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，是否按本單位適用的資源稅單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量在收購地代扣代繳資源稅。

　　2、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，是否按稅法規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量在收購地代扣代繳資源稅。

　　教材363頁例13-8。

　　二、適用稅目、稅率的審查

　　資源稅的單位稅額由于按開采條件、質(zhì)量等級而設(shè)置，因此，不但不同產(chǎn)地的單位稅額不同，而且同一地點(diǎn)、同一礦山的應(yīng)稅產(chǎn)品，因等級不同其單位稅額也不盡相同。審查時，一看企業(yè)有無混淆等級，故意將高等級的產(chǎn)品記入等級低的明細(xì)賬中，使單位稅額降低的情況：二看企業(yè)在計算稅金時有無錯用單位稅額，稅金的計算繳納是否正確，注意按核實的計稅數(shù)量和單位稅額計算的應(yīng)納稅額。

　　三、減免稅項目的審查

　　在審查中，應(yīng)注意納稅人的減稅、免稅項目，是否單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算數(shù)量的按規(guī)定不能享受減稅和免稅。具體的減免稅規(guī)定見教材364頁。

　　四、納稅審查報告

　　教材365頁例13-9。