2005年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（九）

　　第十章 長(zhǎng)期資產(chǎn)（一）

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

　　一、固定資產(chǎn)概念：

　　同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，

　　2、使用年限超過一年；

　　3、單位價(jià)值較高

　　注意：以上三點(diǎn)要同時(shí)具備。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)：

　　1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量

　　注：對(duì)于企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

　　（一） 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則

　　1、原始價(jià)值：即原值或歷史成本，指企業(yè)購置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)基本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　　2、凈值：即折余價(jià)值，指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊額后的余額。例計(jì)算盤盈、盤虧、損毀等固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)采用凈值計(jì)價(jià)。

　?。ǘ?固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，

　　注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算

　　一、購入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購入的固定資產(chǎn)：

　　1、不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等

　　2、需要安裝：先在“在建工程”歸集，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

　　教材P149例題。

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　1、自營工程

　　見教材P150頁中間部分內(nèi)容。共8自然段內(nèi)容。

　　注意：

　?。?）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)材料，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣要同時(shí)轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品的，要視同銷售處理，貸記銷項(xiàng)稅金計(jì)入工程成本。

　?。?）工程完工后剩余原材料物資退庫后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可轉(zhuǎn)回抵扣，非材料物資退庫，作領(lǐng)用的相反分錄即可。

　　教材P150例題3

　　2、出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。其支付、預(yù)付、補(bǔ)付的工程價(jià)款均通過“在建工程”核算。

　　三、投資者投入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，超過部分價(jià)值計(jì)入“資本公積”。

　　四、融資租入的固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┤谫Y租入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

　　見教材P152頁中間第二自然段

　?。ǘ?duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在租賃開始日，如果融資租入資產(chǎn)總額大于企業(yè)資產(chǎn)總額30％，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款”按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，租賃期滿，如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　（三）如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款”，

　?。ㄋ模┰谧赓U談判和簽訂租賃合同過程中承租人 發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

　?。ㄎ澹┪创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。分?jǐn)偪刹捎脤?shí)際利率法，也可以采用直線法，年數(shù)總和法等。借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　見教材P153例題5

　?。┙?jīng)營租賃

　　五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，同接受捐贈(zèng)存貨一樣，

　　見教材P154例題6.

　　六、盤盈的固定資產(chǎn)

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　見教材P154例題7.

　　七、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)

　　如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計(jì)入營業(yè)外支出或資本公積。如果固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，如果所接受的固定資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，而應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與其他固定資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　需要注意的是，如果債權(quán)人接受固定資產(chǎn)時(shí)，還涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的實(shí)際成本：

　　1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本；

　　2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　【例題】2003年2月1日，乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)值207000元（包括應(yīng)收取的增值稅）。由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2004年5月1日，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)。該機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊60000元，清理費(fèi)用2000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為18000元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：

　?。?）甲企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 240000

　　　　累計(jì)折舊 60000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 300000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 18000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　　　貸：銀行存款 2000

　　“固定資產(chǎn)清理”科目余額=240000+2000－18000=224000（元）

　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 207000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 17000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 224000

　　（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn) 202000——倒擠數(shù)＝207000-5000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 5000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 207000

　　八、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了25%的參考比例： 公式為：

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25％

　　如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。

　　A.以公允價(jià)值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)10萬元

　　B.以公允價(jià)值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)5萬元

　　C.以公允價(jià)值50萬元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)25萬元

　　D.以公允價(jià)值50萬元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)15萬元

　　E.以公允價(jià)值30萬元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)和持有的公允價(jià)值20萬元股票，換取電子設(shè)備一臺(tái)

　　【答案】BE

　　【解析】A選項(xiàng)支付補(bǔ)價(jià)10萬元時(shí)：10/（10+20）=33.33%，所以判斷為貨幣性交易。

　　B選項(xiàng)支付補(bǔ)價(jià)5萬元時(shí)：5/（5＋20）=20%＜25%，所以判斷為非貨幣性交易。

　　C選項(xiàng)收到補(bǔ)價(jià)25萬元時(shí)：25/50=50%，所以判斷為貨幣性交易。

　　D選項(xiàng)收到補(bǔ)價(jià)15萬元時(shí)：15/50=30%，所以判斷為貨幣性交易。

　　（一）不補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

　　在沒有補(bǔ)價(jià)情況下發(fā)生的非貨幣性交易，原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【例題】A企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)。A企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元。B企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為150萬元。A企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬元稅費(fèi)。A企業(yè)換入的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

　　A.150 B.160

　　C.120 D.130

　　【答案】D

　　【解析】A企業(yè)換入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+10=130（萬元）

　　注意：

　　1、如果是換出存貨考慮銷項(xiàng)稅

　　2、如果換出資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┥婕把a(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理

　　1.支付補(bǔ)價(jià)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則與沒有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基本相同，唯一的區(qū)別是需要考慮補(bǔ)價(jià)因素，即，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.收到補(bǔ)價(jià)：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補(bǔ)價(jià)-（收到補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（收到補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加

　　注意：上述公式“應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加”中不包括增值稅和所得稅；如果按計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　【例題】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30 000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和280000元。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

　　A.220000 B.236000

　　C.290000 D.320000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A

　　【解析】

　　第一年折舊＝500000×2/5＝200 000

　　第二年折舊＝（500000－200 000）×2/5＝120 000

　　錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值＝500000－（200 000＋120 000）＋30 000＋10 000

　　＝220 000

　　【例題】甲、乙、丙三個(gè)公司均為股份有限公司。增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.有關(guān)資料如下：

　?。?）2000年11月30日，甲公司擁有丙公司3000000股普通股（占丙公司有表決權(quán)股份的30%，為第一大股東，丙公司普通股的每股面值為1元）。當(dāng)日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3 900 000元，公允價(jià)值為4 400 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?。?）2000年12月1日，甲公司與乙公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議，以擁有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備（需要安裝），并向乙公司以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)600000元。乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備的實(shí)際成本為4500000元，公允價(jià)值及增值稅計(jì)稅價(jià)格均為5000000元。假設(shè)整個(gè)交易過程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　?。?）甲公司換入S型成套設(shè)備后即交付安裝，安裝過程中，發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用200000元，領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本183000元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100000元。2001年1月10日安裝完工并投入生產(chǎn)車間使用。S型成套設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定相同），預(yù)計(jì)凈殘值率為4%（與稅法規(guī)定相同），會(huì)計(jì)核算上按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按8年計(jì)提折舊。

　　【要求】甲公司2001年1月投入使用的S型成套設(shè)備的實(shí)際成本為（ ）元。

　　A.4500000 B.4800000

　　C.5000000 D.5100000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：C

　　【解析】

　?。? 900 000＋補(bǔ)價(jià)600 000＋工資200 000＋工程物資183 000＋原材料117 000

　?。? 000 000

　　【要求】2000年12月1日的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。

　　A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4810000

　　　　銀行存款 600000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　　　　　　　　　　　營業(yè)外收入 60000

　　B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5350000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4750000

　　　　銀行存款 600000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　D.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4400000

　　　　銀行存款 600000

　　　　營業(yè)外支出 350000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補(bǔ)價(jià)－（收到補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　＝600 000－（600 000/500 000）×4 500 000

　?。?0 000

　　【例題】天山公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（?。┰?/p>

　　A.160000　 B.168400

　　C.182400　 D.200000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：B

　　【解析】

　　已計(jì)提折舊＝50×2/5＋（50－50×2/5）×2/5＝32（萬元）

　　賬面價(jià)值＝50－32＝18（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)損益＝3－3/25×18＝0.84（萬元）

　　換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=18－3＋0.84＋1=16.84（萬元）

　　見教材P156例題8

　　注意解題思路：

　　整理題目資料：

　　長(zhǎng)江：

　　無形資產(chǎn)—專利權(quán)：賬面價(jià)值為300萬元；公允價(jià)值為420萬元；營業(yè)稅率為5%；收到補(bǔ)價(jià)20萬元

　　華山：

　　固定資產(chǎn)：原值為600萬元；已計(jì)提折舊為170萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元；公允價(jià)值為400萬元；運(yùn)輸費(fèi)2萬元；支付補(bǔ)價(jià)20萬元

　　九、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值加上調(diào)入單位的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”，貸記“資本公積”，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等。

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的性質(zhì)

　　應(yīng)計(jì)折舊總額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　?。ǘ┯绊懹?jì)提折舊的因素

　?。ㄈ┯?jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍

　　除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　2.按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　3.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　二、折舊的方法

　　1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程故不計(jì)提折舊，待該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的折舊方法和尚可使用年限計(jì)提折舊。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

　　4.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)折舊方法

　　固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法（直線法）、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。

　　【例題】A企業(yè)2001年3月購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款38000元，增值稅6460元，包裝費(fèi)375元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2240元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額85元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本1800元，市場(chǎng)售價(jià)2000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率10%，企業(yè)適用增值稅率為17%.4月安裝完畢投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。

　　問題：計(jì)算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)價(jià)值，分別采用平均年限法、年數(shù)總和法計(jì)算2001、2002年年折舊額，用雙倍余額折舊法計(jì)算各年年折舊額 .

　　【答案】

　?。?） 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值

　　=38000+6460+375+2240+500+85+1800+2000×17%+2000×10%=50000（元）

　?。?）①平均年限法：

　　2001年年折舊額=（50000-2000）÷5×8/12=6400（元）

　　2002年年折舊額=（50000-2000）÷5=9600（元）

　　②年數(shù)總和法

　　2001年年折舊額=（50000-2000）×5/15×8/12=10666.67（元）

　　2002年年折舊額=（50000-2000）×5/15×4/12＋（50000-2000）×4/15×8/12=5333.33＋8533.33=13866.66（元）

　?。?）雙倍余額遞減法：

　　2001年年折舊額=50000×2/5×8/12=13333.33（元）

　　2002年年折舊額=50000×2/5×4/12＋（50000－20000）×2/5×8/12=6666.67＋8000=14666.67（元）

　　2003年年折舊額=（50000－20000）×2/5×4/12＋（50000－20000－12000）×2/5×8/12=4000＋4800=8800（元）

　　2004年年折舊額=（50000－20000－12000）×2/5×4/12＋（50000－20000－12000－7200－2000）÷2×8/12=2400＋2933.33=5333.33（元）

　　2005年年折舊額=（50000－20000－12000－7200－2000）÷2=4400（元）

　　2006年年折舊額=（50000－20000－12000－7200－2000）÷2×4/12=1466.67（元）

　　應(yīng)計(jì)提折舊額＝50000－2000＝48000（元）

　　累計(jì)折舊額＝13333.33＋14666.67＋8800＋5333.33＋4400＋1466.67＝48000（元）

　　注意：加速折舊法一般以年為單位計(jì)提。折舊年度不一定和會(huì)計(jì)年度相同。在采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，要分段計(jì)算。

　　三、固定固定折舊賬務(wù)處理

　　（一）計(jì)提折舊應(yīng)記入科目

　　借：制造費(fèi)用――――車間使用

　　　　管理費(fèi)用――――行政管理部分使用

　　　　其他業(yè)務(wù)支出―――出租

　　　　貸：累計(jì)折舊

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意問題：

　　見教材P163頁最后兩段和164頁第最上面兩段：

　　1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)），因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不折舊改為計(jì)提折舊，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

　　【例題】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%.甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)不需要固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

　　假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【答案】

　?。?）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1390.25

　　　　遞延稅款 684.75

　　　　貸：累計(jì)折舊 2075

　　借：盈余公積—法定盈余公積 1390.25×10%=139.03

　　　　盈余公積—法定公益金 1390.25×10%=139.03

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1390.25×20%=278.06

　　2、如果股份有限公司在2001年度已為未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002（老師語音錯(cuò)誤為2000年度）年度對(duì)原來未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)言的尚可使用重新確定折舊率和折舊額。

　　【例題】資料見上題。2001年假定A設(shè)備可收回金額：2300萬元；

　　A設(shè)備：

　　2001年原會(huì)計(jì)政策下賬面凈值=4200－（200＋400）=3600

　　2001年原會(huì)計(jì)政策下計(jì)提準(zhǔn)備=3600－2300=1300

　　2001年新會(huì)計(jì)政策下賬面凈值=4200－（200＋400）－（400×3）=2400

　　2001年新會(huì)計(jì)政策下計(jì)提準(zhǔn)備=2400－2300=100

　　2001年新會(huì)計(jì)政策下多計(jì)提準(zhǔn)備=1300-100=1200

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1200

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1200×20%=240

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積 1200×10%=120

　　　　　　盈余公積—法定公益金 1200×10%=120

　　3、企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　這是本年新增內(nèi)容，應(yīng)注意掌握。

　　第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少和期末計(jì)價(jià)的核算

　　一、固定資產(chǎn)的減少

　　1、企業(yè)固定資產(chǎn)減少，主要有固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、非正常原因造成的固定資產(chǎn)損毀、盤虧、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、無償調(diào)出等方面。

　　2、企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，抽資轉(zhuǎn)出用原科目。

　　3、具體賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

　　固定資產(chǎn)清理

　　1.當(dāng)借方發(fā)生額>貸方發(fā)生額，即借方差額（凈損失）

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 【籌建期間計(jì)入開辦費(fèi)】

　　　　營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失】

　　　　營業(yè)外支出—非常損失 【生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失】

　　　　營業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 【捐贈(zèng)支出固定資產(chǎn)】

　　　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

　　　　資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn) 【無償調(diào)出固定資產(chǎn)】

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　2.當(dāng)貸方發(fā)生額>借方發(fā)生額，即貸方差額（凈收益）

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 【籌建期間】

　　　　　　營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 【經(jīng)營期間】

　　　　　　資本公積—其他資本公積 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

　　見教材P165-166例題14-18.自己看一下。

　　二、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低來確定是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值則計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　內(nèi)容見教材P167最后三個(gè)自然段內(nèi)容。

　　【例題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年末，因技術(shù)陳舊等原因首次計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額為其賬面價(jià)值的10%，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的凈額為（）元。

　　A.14400 B.15000

　　C.16000 D.18000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D

　　【解析】

　　第一年折舊＝（80000－5000）×5/15=25000

　　第二年折舊＝（80000－5000）×4/15=20000

　　第三年折舊＝（80000－5000）×3/15=15000

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的凈額＝（原值80000－25000－20000－15000）×90％＝18000

　　【例題】某企業(yè)2001午6月20日購置一臺(tái)不需要安裝的甲設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價(jià)值為370萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2001年12月31日和2002年12月31日分別對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行檢查，確定甲沒備的可收回金額分別為300萬元和160萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤(rùn)總額為（　）萬元。

　　A.88.8　 B.118.4

　　C.128　 D.136

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D

　　【解析】

　　2001年折舊＝370×2/5×6/12=74

　　2001年賬面凈值＝370－74＝296

　　2001年可收回金額＝300

　　2001年不計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　2002年折舊＝370×2/5×6/12－（370－370×2/5）×2/5×6/12＝118.4

　　2002年賬面凈值＝370－74－118.74＝177.6

　　2002年可收回金額＝160

　　2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備＝177.6－160＝17.6

　　該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤(rùn)總額＝118.4+17.6=136

　　下面以今年教材新增內(nèi)容，結(jié)合所得稅內(nèi)容以下面例題做一匯總說明：

　　【例題】AS公司2000年12月2日購入不需要安裝管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。AS公司所得稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，AS公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可遞減時(shí)間性差異。假定稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為1500萬元。有關(guān)資料如下：

　?。?）2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為1500萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1785萬元；

　?。?）2005年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備該設(shè)備不利因素消失，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為1400萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元；

　　（3）2007年12月10日，將固定資產(chǎn)出售，清理時(shí)以銀行存款支付費(fèi)用2萬元，出售價(jià)款為800萬元，收到銀行存款。假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　要求：（1）計(jì)算并編制2003年末計(jì)提折舊并計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算并編制2004年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算并編制2006年12月31日計(jì)提折舊并轉(zhuǎn)回計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算并編制2006年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制2007年5月31日有關(guān)處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　【2003年】

　?。?）計(jì)提折舊并計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：管理費(fèi)用 3000÷10＝300

　　　　貸：累計(jì)折舊 300

　　2003年末可收回金額=1785

　　2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000－300×3年=2100（萬元）

　　2003年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100－1785=315（萬元）

　　借：營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

　?。?）所得稅的核算

　　2003年應(yīng)交所得稅=（1500＋315）×33%=598.95（萬元）

　　2003年遞延稅款發(fā)生額=＋315×33%=103.95（萬元）

　　2003年所得稅費(fèi)用= 598.95－103.95=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　遞延稅款 103.95

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 598.95

　　【2004年】

　?。?）計(jì)算并編制2004年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；

　　按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更，下同）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額；

　　借：管理費(fèi)用 1785÷7年=255

　　　　貸：累計(jì)折舊 255

　?。?）2004年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　2004年按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算確定的折舊額=1785÷7年=255（萬元）

　　2004年按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2004年發(fā)生的時(shí)間性差異=255－300=－45（萬元）

　　考慮問題二：

　　2004年應(yīng)交所得稅=（1500－45）×33%=480.15（萬元）

　　2004年遞延稅款發(fā)生額= －45×33%=－14.85（萬元）（注：負(fù)號(hào)表示遞延稅款貸方發(fā)生額，下同）

　　2004年所得稅費(fèi)用=480.15＋14.85=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 14.85

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 480.15

　　【2005年】

　?。?）計(jì)算并編制2005年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；

　　2005年計(jì)提折舊＝1785÷7年=255

　　借：管理費(fèi)用 255

　　　　貸：累計(jì)折舊 255

　?。?）計(jì)算并編制2005年轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；

　　2005年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000－300×3年－255×2年－315=1275（萬元）

　　2005年末不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值=3000－300×5年=1500（萬元）

　　確定比較基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)可收回金額為1400萬元＜不考慮計(jì)提減值因素下的賬面凈值1500萬元，根據(jù)兩者孰低原則1400萬元作為比較基礎(chǔ)：

　　確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而沖減營業(yè)外支出的金額= 1400－1275=125（萬元）

　　確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計(jì)折舊的金額= 300×2年－255×2年=90（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 215

　　　　貸：營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 125

　　　　　　累計(jì)折舊 90

　　（3）2005年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　在計(jì)算2005年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤(rùn)總額125萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上應(yīng)予以調(diào)減；同時(shí)前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的遞延稅款借方金額應(yīng)予部分轉(zhuǎn)回。

　　考慮問題二：

　　2005年按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算確定的折舊額=1785÷7年=255（萬元）

　　2005年按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2005年發(fā)生的時(shí)間性差異=255－300=－45（萬元）

　　考慮問題三：

　　2005年應(yīng)交所得稅=（1500－125－45）×33%＝438.90（萬元）

　　2005年遞延稅款發(fā)生額= （－125－45）×33%=－56.10 （萬元）

　　2005年所得稅費(fèi)用=438.9＋56.10=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 56.10

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 438.90

　　【2006年】

　?。?）計(jì)算并編制2006年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄；

　　借：管理費(fèi)用 1400÷5年=280

　　　　貸：累計(jì)折舊 280

　?。?）2006年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　2006年按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算確定的折舊額=1400÷5年=280（萬元）

　　2006年按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2006年發(fā)生的時(shí)間性差異=280－300=－20（萬元）

　　考慮問題二：

　　2006年應(yīng)交所得稅=（1500－20）×33%＝488.40（萬元）

　　2006年遞延稅款發(fā)生額=－20×33%=－6.6 （萬元）

　　2006年所得稅費(fèi)用=488.40＋6.6=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 6.6

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 488.40

　　遞延稅款

　　【2007年】

　　（1）編制2007年12月10日有關(guān)處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 840

　　　　累計(jì)折舊 300×5＋280×2=2060

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　?、谥Ц肚謇碣M(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　　　貸：銀行存款 2

　　③殘料變賣收入

　　借：銀行存款 800

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出 42

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 840＋2－800=42

　?。?）所得稅的核算

　　處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＝處置收入－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）］－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）

　　=800－（3000－300×7）－2＝－102

　　因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＋處置資產(chǎn)減少利潤(rùn)總額的金額

　?。剑?02＋42＝－60

　　2007年應(yīng)交所得稅=（1500－60－20）×33%=468.6

　　2007年遞延稅款發(fā)生額= －80×33%=－26.4（貸方發(fā)生額）

　　2007年所得稅費(fèi)用= 468.6＋26.4 =495

　　借：所得稅 495

　　貸：遞延稅款 26.4

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 468.6――（老師語音有誤數(shù)字）

　　三、固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　因改良而延長(zhǎng)了使用年限的固定資產(chǎn)應(yīng)對(duì)其原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　特別注意的是：

　　（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　?。?）固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過其可收回金額。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元。

　　A.125　　　 　　 B.127.5

　　C.129　　　　　　D.130.25

　　【答案】B

　　【解析】更新改造后的支出＝（5000－3000）＋500×117％＋190+1300－10＝4065（萬元），按照“其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額”的要求，固定資產(chǎn)以預(yù)計(jì)可收回金額3900萬元入賬，則2003年折舊＝5000÷20×3/12＋3900/15×3/12＝127.5（萬元）

　　（3）固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計(jì)，則后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過其可收回金額，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與其尚可使用年限中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)該明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　?。?）融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合有關(guān)規(guī)定可予以資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。

　?。?）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。