2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實務(wù)》考前輔導(dǎo)（九）

　　第十章 長期資產(chǎn)（一）

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

　　一、固定資產(chǎn)概念：

　　同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，

　　2、使用年限超過一年；

　　3、單位價值較高

　　注意：以上三點要同時具備。

　　二、固定資產(chǎn)的分類

　　三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　同時滿足以下兩個條件，才能確認(rèn)：

　　1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量

　　注：對于企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　四、固定資產(chǎn)的計價

　?。ㄒ唬?固定資產(chǎn)的計價原則

　　1、原始價值：即原值或歷史成本，指企業(yè)購置、建造某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。它是固定資產(chǎn)基本的計價基礎(chǔ)。

　　2、凈值：即折余價值，指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊額后的余額。例計算盤盈、盤虧、損毀等固定資產(chǎn)的價值時采用凈值計價。

　?。ǘ?固定資產(chǎn)的入賬價值

　　固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為入賬價值，

　　注：固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算

　　一、購入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購入的固定資產(chǎn)：

　　1、不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等

　　2、需要安裝：先在“在建工程”歸集，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

　　教材P149例題。

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　1、自營工程

　　見教材P150頁中間部分內(nèi)容。共8自然段內(nèi)容。

　　注意：

　?。?）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)材料，相應(yīng)進項稅額不能抵扣要同時轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品的，要視同銷售處理，貸記銷項稅金計入工程成本。

　?。?）工程完工后剩余原材料物資退庫后，其進項稅額可轉(zhuǎn)回抵扣，非材料物資退庫，作領(lǐng)用的相反分錄即可。

　　教材P150例題3

　　2、出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。其支付、預(yù)付、補付的工程價款均通過“在建工程”核算。

　　三、投資者投入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”或“股本”，超過部分價值計入“資本公積”。

　　四、融資租入的固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┤谫Y租入固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

　　見教材P152頁中間第二自然段

　?。ǘτ谌谫Y租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進行核算。企業(yè)在租賃開始日，如果融資租入資產(chǎn)總額大于企業(yè)資產(chǎn)總額30％，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款”按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”，租賃期滿，如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　?。ㄈ┤绻谫Y租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款”，

　　（四）在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人 發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費等應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期管理費用。

　　（五）未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行攤銷，計入財務(wù)費用。分?jǐn)偪刹捎脤嶋H利率法，也可以采用直線法，年數(shù)總和法等。借記財務(wù)費用，貸記未確認(rèn)融資費用。

　　見教材P153例題5

　?。┙?jīng)營租賃

　　五、接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)，同接受捐贈存貨一樣，

　　見教材P154例題6.

　　六、盤盈的固定資產(chǎn)

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　見教材P154例題7.

　　七、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)

　　如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對固定資產(chǎn)進行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計入營業(yè)外支出或資本公積。如果固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。

　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的實際成本，如果所接受的固定資產(chǎn)價值已經(jīng)發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，而應(yīng)當(dāng)在期末時與其他固定資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備。

　　需要注意的是，如果債權(quán)人接受固定資產(chǎn)時，還涉及補價，應(yīng)按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的實際成本：

　　1、收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的實際成本；

　　2、支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的實際成本。

　　【例題】2003年2月1日，乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè)，價值207000元（包括應(yīng)收取的增值稅）。由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2004年5月1日，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機器設(shè)備償還債務(wù)。該機器設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊60000元，清理費用2000元，計提的減值準(zhǔn)備為18000元。乙企業(yè)對該項債權(quán)計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：

　?。?）甲企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 240000

　　　　累計折舊 60000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 300000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 18000

　　借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　　　貸：銀行存款 2000

　　“固定資產(chǎn)清理”科目余額=240000+2000－18000=224000（元）

　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 207000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 17000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 224000

　?。?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn) 202000——倒擠數(shù)＝207000-5000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 5000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 207000

　　八、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)

　　企業(yè)會計制度規(guī)定了25%的參考比例： 公式為：

　　收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25％

　　支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）≤25％

　　如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進行會計處理。

　　【例題】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。

　　A.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補價10萬元

　　B.以公允價值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補價5萬元

　　C.以公允價值50萬元的機器設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補價25萬元

　　D.以公允價值50萬元的機器設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補價15萬元

　　E.以公允價值30萬元的機器設(shè)備一臺和持有的公允價值20萬元股票，換取電子設(shè)備一臺

　　【答案】BE

　　【解析】A選項支付補價10萬元時：10/（10+20）=33.33%，所以判斷為貨幣性交易。

　　B選項支付補價5萬元時：5/（5＋20）=20%＜25%，所以判斷為非貨幣性交易。

　　C選項收到補價25萬元時：25/50=50%，所以判斷為貨幣性交易。

　　D選項收到補價15萬元時：15/50=30%，所以判斷為貨幣性交易。

　?。ㄒ唬┎谎a價情況下非貨幣性交易的會計處理

　　在沒有補價情況下發(fā)生的非貨幣性交易，原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　【例題】A企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項固定資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。A企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業(yè)該項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元。A企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。A企業(yè)換入的該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

　　A.150 B.160

　　C.120 D.130

　　【答案】D

　　【解析】A企業(yè)換入該項固定資產(chǎn)的入賬價值=120+10=130（萬元）

　　注意：

　　1、如果是換出存貨考慮銷項稅

　　2、如果換出資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┥婕把a價情況下非貨幣性交易的會計處理

　　1.支付補價：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，支付補價的，基本原則與沒有涉及補價時的會計處理基本相同，唯一的區(qū)別是需要考慮補價因素，即，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　2.收到補價：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，收到補價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補價＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補價-（收到補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（收到補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費附加

　　注意：上述公式“應(yīng)交的稅金及教育費附加”中不包括增值稅和所得稅；如果按計算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30 000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和280000元。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）元。

　　A.220000 B.236000

　　C.290000 D.320000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A

　　【解析】

　　第一年折舊＝500000×2/5＝200 000

　　第二年折舊＝（500000－200 000）×2/5＝120 000

　　錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值＝500000－（200 000＋120 000）＋30 000＋10 000

　?。?20 000

　　【例題】甲、乙、丙三個公司均為股份有限公司。增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%.有關(guān)資料如下：

　　（1）2000年11月30日，甲公司擁有丙公司3000000股普通股（占丙公司有表決權(quán)股份的30%，為第一大股東，丙公司普通股的每股面值為1元）。當(dāng)日，該項長期股權(quán)投資的賬面余額為3 900 000元，公允價值為4 400 000元，未計提減值準(zhǔn)備。

　?。?）2000年12月1日，甲公司與乙公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議，以擁有的對丙公司的長期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備（需要安裝），并向乙公司以銀行存款支付補價600000元。乙公司生產(chǎn)的S型成套設(shè)備的實際成本為4500000元，公允價值及增值稅計稅價格均為5000000元。假設(shè)整個交易過程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

　　（3）甲公司換入S型成套設(shè)備后即交付安裝，安裝過程中，發(fā)生安裝工人工資費用200000元，領(lǐng)用工程物資實際成本183000元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本100000元。2001年1月10日安裝完工并投入生產(chǎn)車間使用。S型成套設(shè)備采用直線法計提折舊（與稅法規(guī)定相同），預(yù)計凈殘值率為4%（與稅法規(guī)定相同），會計核算上按5年計提折舊，稅法規(guī)定按8年計提折舊。

　　【要求】甲公司2001年1月投入使用的S型成套設(shè)備的實際成本為（ ）元。

　　A.4500000 B.4800000

　　C.5000000 D.5100000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：C

　　【解析】

　?。? 900 000＋補價600 000＋工資200 000＋工程物資183 000＋原材料117 000

　　＝5 000 000

　　【要求】2000年12月1日的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，乙公司應(yīng)編制的會計分錄為（ ）。

　　A.借：長期股權(quán)投資 4810000

　　　　銀行存款 600000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　　　　　　　　　　　營業(yè)外收入 60000

　　B.借：長期股權(quán)投資 5350000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　C.借：長期股權(quán)投資 4750000

　　　　銀行存款 600000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　D.借：長期股權(quán)投資 4400000

　　　　銀行存款 600000

　　　　營業(yè)外支出 350000

　　　　貸：庫存商品 4500000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 850000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：A

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的損益=收到補價－（收到補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值

　?。?00 000－（600 000/500 000）×4 500 000

　?。?0 000

　　【例題】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（　）元。

　　A.160000　 B.168400

　　C.182400　 D.200000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：B

　　【解析】

　　已計提折舊＝50×2/5＋（50－50×2/5）×2/5＝32（萬元）

　　賬面價值＝50－32＝18（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)損益＝3－3/25×18＝0.84（萬元）

　　換入乙設(shè)備的入賬價值=18－3＋0.84＋1=16.84（萬元）

　　見教材P156例題8

　　注意解題思路：

　　整理題目資料：

　　長江：

　　無形資產(chǎn)—專利權(quán)：賬面價值為300萬元；公允價值為420萬元；營業(yè)稅率為5%；收到補價20萬元

　　華山：

　　固定資產(chǎn)：原值為600萬元；已計提折舊為170萬元；已計提減值準(zhǔn)備為30萬元；公允價值為400萬元；運輸費2萬元；支付補價20萬元

　　九、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)出單位固定資產(chǎn)的原賬面價值加上調(diào)入單位的包裝費、運雜費等，借記“在建工程”，貸記“資本公積”，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等。

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念

　　（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

　　應(yīng)計折舊總額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　?。ǘ┯绊懹嬏嵴叟f的因素

　?。ㄈ┯嬏嵴叟f的固定資產(chǎn)的范圍

　　除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　2.按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　3.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

　　二、折舊的方法

　　1.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程故不計提折舊，待該項目達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的折舊方法和尚可使用年限計提折舊。

　　2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

　　4.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)折舊方法

　　固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法（直線法）、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。

　　【例題】A企業(yè)2001年3月購入設(shè)備一臺，價款38000元，增值稅6460元，包裝費375元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2240元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實際成本500元，原進項稅額85元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費品為自產(chǎn)庫存商品實際成本1800元，市場售價2000元（不含稅），消費稅稅率10%，企業(yè)適用增值稅率為17%.4月安裝完畢投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2000元。

　　問題：計算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)價值，分別采用平均年限法、年數(shù)總和法計算2001、2002年年折舊額，用雙倍余額折舊法計算各年年折舊額 .

　　【答案】

　?。?） 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價值

　　=38000+6460+375+2240+500+85+1800+2000×17%+2000×10%=50000（元）

　　（2）①平均年限法：

　　2001年年折舊額=（50000-2000）÷5×8/12=6400（元）

　　2002年年折舊額=（50000-2000）÷5=9600（元）

　?、谀陻?shù)總和法

　　2001年年折舊額=（50000-2000）×5/15×8/12=10666.67（元）

　　2002年年折舊額=（50000-2000）×5/15×4/12＋（50000-2000）×4/15×8/12=5333.33＋8533.33=13866.66（元）

　?。?）雙倍余額遞減法：

　　2001年年折舊額=50000×2/5×8/12=13333.33（元）

　　2002年年折舊額=50000×2/5×4/12＋（50000－20000）×2/5×8/12=6666.67＋8000=14666.67（元）

　　2003年年折舊額=（50000－20000）×2/5×4/12＋（50000－20000－12000）×2/5×8/12=4000＋4800=8800（元）

　　2004年年折舊額=（50000－20000－12000）×2/5×4/12＋（50000－20000－12000－7200－2000）÷2×8/12=2400＋2933.33=5333.33（元）

　　2005年年折舊額=（50000－20000－12000－7200－2000）÷2=4400（元）

　　2006年年折舊額=（50000－20000－12000－7200－2000）÷2×4/12=1466.67（元）

　　應(yīng)計提折舊額＝50000－2000＝48000（元）

　　累計折舊額＝13333.33＋14666.67＋8800＋5333.33＋4400＋1466.67＝48000（元）

　　注意：加速折舊法一般以年為單位計提。折舊年度不一定和會計年度相同。在采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計算折舊時，要分段計算。

　　三、固定固定折舊賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┯嬏嵴叟f應(yīng)記入科目

　　借：制造費用――――車間使用

　　　　管理費用――――行政管理部分使用

　　　　其他業(yè)務(wù)支出―――出租

　　　　貸：累計折舊

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)會計處理應(yīng)注意問題：

　　見教材P163頁最后兩段和164頁第最上面兩段：

　　1、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)），因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入當(dāng)期費用。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不折舊改為計提折舊，應(yīng)作為會計政策變更，并采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果此項會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

　　【例題】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%.甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需要固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

　　假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。

　　【答案】

　?。?）相關(guān)會計分錄為：

　　有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會計分錄：

　　借：利潤分配—未分配利潤 1390.25

　　　　遞延稅款 684.75

　　　　貸：累計折舊 2075

　　借：盈余公積—法定盈余公積 1390.25×10%=139.03

　　　　盈余公積—法定公益金 1390.25×10%=139.03

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 1390.25×20%=278.06

　　2、如果股份有限公司在2001年度已為未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002（老師語音錯誤為2000年度）年度對原來未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)言的尚可使用重新確定折舊率和折舊額。

　　【例題】資料見上題。2001年假定A設(shè)備可收回金額：2300萬元；

　　A設(shè)備：

　　2001年原會計政策下賬面凈值=4200－（200＋400）=3600

　　2001年原會計政策下計提準(zhǔn)備=3600－2300=1300

　　2001年新會計政策下賬面凈值=4200－（200＋400）－（400×3）=2400

　　2001年新會計政策下計提準(zhǔn)備=2400－2300=100

　　2001年新會計政策下多計提準(zhǔn)備=1300-100=1200

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 1200

　　借：利潤分配—未分配利潤 1200×20%=240

　　　　貸：盈余公積—法定盈余公積 1200×10%=120

　　　　　　盈余公積—法定公益金 1200×10%=120

　　3、企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理。其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。

　　這是本年新增內(nèi)容，應(yīng)注意掌握。

　　第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少和期末計價的核算

　　一、固定資產(chǎn)的減少

　　1、企業(yè)固定資產(chǎn)減少，主要有固定資產(chǎn)出售、報廢、對外投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、非正常原因造成的固定資產(chǎn)損毀、盤虧、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、無償調(diào)出等方面。

　　2、企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”科目，抽資轉(zhuǎn)出用原科目。

　　3、具體賬務(wù)處理如下：

　　企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

　　固定資產(chǎn)清理

　　1.當(dāng)借方發(fā)生額>貸方發(fā)生額，即借方差額（凈損失）

　　借：長期待攤費用 【籌建期間計入開辦費】

　　　　營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失】

　　　　營業(yè)外支出—非常損失 【生產(chǎn)經(jīng)營期間自然災(zāi)害損失】

　　　　營業(yè)外支出—捐贈支出 【捐贈支出固定資產(chǎn)】

　　　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

　　　　資本公積—無償調(diào)出固定資產(chǎn) 【無償調(diào)出固定資產(chǎn)】

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　2.當(dāng)貸方發(fā)生額>借方發(fā)生額，即貸方差額（凈收益）

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：長期待攤費用 【籌建期間】

　　　　　　營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 【經(jīng)營期間】

　　　　　　資本公積—其他資本公積 【債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)】

　　見教材P165-166例題14-18.自己看一下。

　　二、固定資產(chǎn)期末計價

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低來確定是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值則計提減值準(zhǔn)備。

　　內(nèi)容見教材P167最后三個自然段內(nèi)容。

　　【例題】某項固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。若該項固定資產(chǎn)在使用的第3年末，因技術(shù)陳舊等原因首次計提減值準(zhǔn)備，金額為其賬面價值的10%，則該項固定資產(chǎn)在第3年末的凈額為（）元。

　　A.14400 B.15000

　　C.16000 D.18000

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D

　　【解析】

　　第一年折舊＝（80000－5000）×5/15=25000

　　第二年折舊＝（80000－5000）×4/15=20000

　　第三年折舊＝（80000－5000）×3/15=15000

　　該項固定資產(chǎn)在第3年末的凈額＝（原值80000－25000－20000－15000）×90％＝18000

　　【例題】某企業(yè)2001午6月20日購置一臺不需要安裝的甲設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價值為370萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2001年12月31日和2002年12月31日分別對甲設(shè)備進行檢查，確定甲沒備的可收回金額分別為300萬元和160萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額為（?。┤f元。

　　A.88.8　 B.118.4

　　C.128　 D.136

　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D

　　【解析】

　　2001年折舊＝370×2/5×6/12=74

　　2001年賬面凈值＝370－74＝296

　　2001年可收回金額＝300

　　2001年不計提減值準(zhǔn)備

　　2002年折舊＝370×2/5×6/12－（370－370×2/5）×2/5×6/12＝118.4

　　2002年賬面凈值＝370－74－118.74＝177.6

　　2002年可收回金額＝160

　　2002年計提減值準(zhǔn)備＝177.6－160＝17.6

　　該企業(yè)2002年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額＝118.4+17.6=136

　　下面以今年教材新增內(nèi)容，結(jié)合所得稅內(nèi)容以下面例題做一匯總說明：

　　【例題】AS公司2000年12月2日購入不需要安裝管理用設(shè)備，價值3000萬元，預(yù)計使用年限10年，凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊。AS公司所得稅率為33%，預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，AS公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可遞減時間性差異。假定稅前會計利潤各年均為1500萬元。有關(guān)資料如下：

　　（1）2003年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為1500萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1785萬元；

　?。?）2005年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)以前年度計提的減值準(zhǔn)備該設(shè)備不利因素消失，現(xiàn)時的銷售凈價為1400萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元；

　?。?）2007年12月10日，將固定資產(chǎn)出售，清理時以銀行存款支付費用2萬元，出售價款為800萬元，收到銀行存款。假定該公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　要求：（1）計算并編制2003年末計提折舊并計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；（2）計算并編制2004年計提折舊的會計分錄；（3）計算并編制2006年12月31日計提折舊并轉(zhuǎn)回計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；（4）計算并編制2006年計提折舊的會計分錄；（5）編制2007年5月31日有關(guān)處置該項固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　【答案】

　　【2003年】

　　（1）計提折舊并計提減值準(zhǔn)備：

　　借：管理費用 3000÷10＝300

　　　　貸：累計折舊 300

　　2003年末可收回金額=1785

　　2003年末固定資產(chǎn)賬面價值=3000－300×3年=2100（萬元）

　　2003年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2100－1785=315（萬元）

　　借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315

　?。?）所得稅的核算

　　2003年應(yīng)交所得稅=（1500＋315）×33%=598.95（萬元）

　　2003年遞延稅款發(fā)生額=＋315×33%=103.95（萬元）

　　2003年所得稅費用= 598.95－103.95=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　遞延稅款 103.95

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 598.95

　　【2004年】

　?。?）計算并編制2004年計提折舊的會計分錄；

　　按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；

　　借：管理費用 1785÷7年=255

　　　　貸：累計折舊 255

　?。?）2004年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　2004年按照會計方法計算確定的折舊額=1785÷7年=255（萬元）

　　2004年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2004年發(fā)生的時間性差異=255－300=－45（萬元）

　　考慮問題二：

　　2004年應(yīng)交所得稅=（1500－45）×33%=480.15（萬元）

　　2004年遞延稅款發(fā)生額= －45×33%=－14.85（萬元）（注：負(fù)號表示遞延稅款貸方發(fā)生額，下同）

　　2004年所得稅費用=480.15＋14.85=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 14.85

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 480.15

　　【2005年】

　?。?）計算并編制2005年計提折舊的會計分錄；

　　2005年計提折舊＝1785÷7年=255

　　借：管理費用 255

　　　　貸：累計折舊 255

　?。?）計算并編制2005年轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會計分錄；

　　2005年末固定資產(chǎn)賬面價值=3000－300×3年－255×2年－315=1275（萬元）

　　2005年末不考慮計提減值因素下的賬面凈值=3000－300×5年=1500（萬元）

　　確定比較基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)可收回金額為1400萬元＜不考慮計提減值因素下的賬面凈值1500萬元，根據(jù)兩者孰低原則1400萬元作為比較基礎(chǔ)：

　　確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而沖減營業(yè)外支出的金額= 1400－1275=125（萬元）

　　確定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計折舊的金額= 300×2年－255×2年=90（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 215

　　　　貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 125

　　　　　　累計折舊 90

　?。?）2005年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　在計算2005年應(yīng)納稅所得額時，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計提時已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤總額125萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)在利潤總額基礎(chǔ)上應(yīng)予以調(diào)減；同時前期計提減值準(zhǔn)備時確認(rèn)的遞延稅款借方金額應(yīng)予部分轉(zhuǎn)回。

　　考慮問題二：

　　2005年按照會計方法計算確定的折舊額=1785÷7年=255（萬元）

　　2005年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2005年發(fā)生的時間性差異=255－300=－45（萬元）

　　考慮問題三：

　　2005年應(yīng)交所得稅=（1500－125－45）×33%＝438.90（萬元）

　　2005年遞延稅款發(fā)生額= （－125－45）×33%=－56.10 （萬元）

　　2005年所得稅費用=438.9＋56.10=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 56.10

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 438.90

　　【2006年】

　?。?）計算并編制2006年計提折舊的會計分錄；

　　借：管理費用 1400÷5年=280

　　　　貸：累計折舊 280

　?。?）2006年所得稅的核算

　　考慮問題一：

　　2006年按照會計方法計算確定的折舊額=1400÷5年=280（萬元）

　　2006年按照稅法規(guī)定計算確定的折舊額=3000÷10年=300（萬元）

　　2006年發(fā)生的時間性差異=280－300=－20（萬元）

　　考慮問題二：

　　2006年應(yīng)交所得稅=（1500－20）×33%＝488.40（萬元）

　　2006年遞延稅款發(fā)生額=－20×33%=－6.6 （萬元）

　　2006年所得稅費用=488.40＋6.6=495（萬元）

　　借：所得稅 495

　　　　貸：遞延稅款 6.6

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 488.40

　　遞延稅款

　　【2007年】

　?。?）編制2007年12月10日有關(guān)處置該項固定資產(chǎn)的會計分錄。

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 840

　　　　累計折舊 300×5＋280×2=2060

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　?、谥Ц肚謇碣M用

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　　　貸：銀行存款 2

　　③殘料變賣收入

　　借：銀行存款 800

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出 42

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 840＋2－800=42

　?。?）所得稅的核算

　　處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額＝處置收入－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）

　　=800－（3000－300×7）－2＝－102

　　因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額＋處置資產(chǎn)減少利潤總額的金額

　　＝－102＋42＝－60

　　2007年應(yīng)交所得稅=（1500－60－20）×33%=468.6

　　2007年遞延稅款發(fā)生額= －80×33%=－26.4（貸方發(fā)生額）

　　2007年所得稅費用= 468.6＋26.4 =495

　　借：所得稅 495

　　貸：遞延稅款 26.4

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 468.6――（老師語音有誤數(shù)字）

　　三、固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　因改良而延長了使用年限的固定資產(chǎn)應(yīng)對其原使用年限和折舊率進行調(diào)整。

　　（二）費用化的后續(xù)支出

　　為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用。

　　特別注意的是：

　　（1）固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。

　?。?）固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過其可收回金額。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（?。┤f元。

　　A.125　　　 　　 B.127.5

　　C.129　　　　　　D.130.25

　　【答案】B

　　【解析】更新改造后的支出＝（5000－3000）＋500×117％＋190+1300－10＝4065（萬元），按照“其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額”的要求，固定資產(chǎn)以預(yù)計可收回金額3900萬元入賬，則2003年折舊＝5000÷20×3/12＋3900/15×3/12＝127.5（萬元）

　　（3）固定資產(chǎn)的裝修費用，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先估計，則后續(xù)支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過其可收回金額，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與其尚可使用年限中較短期間內(nèi)單獨計提折舊。如果在下次裝修時該明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　?。?）融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合有關(guān)規(guī)定可予以資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內(nèi)單獨計提折舊。

　　（5）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短期間內(nèi)單獨計提折舊。