2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（八）

　　第九章 其他稅種納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　本章為非重點(diǎn)章，分值3分左右，多以客觀題形式出現(xiàn)。

　　2005年考試大綱要求：

　　一、了解代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，熟悉土地增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

　　二、熟悉代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，特別是印花稅納稅義務(wù)發(fā)生頻繁，應(yīng)稅憑證種類多的企業(yè)自行貼花或匯總繳納印花稅代理申報(bào)操作要點(diǎn)；掌握印花稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

　　三、了解代理資源稅納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)操作規(guī)范，熟悉資源稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

　　四、了解車輛購置稅納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)操作規(guī)范、熟悉車輛購置稅納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法。

　　第一節(jié) 土地增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　土地增值稅納稅申報(bào)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。納稅人辦理申報(bào)手續(xù)時(shí)應(yīng)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓合同、房屋買賣合同、房地產(chǎn)評估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

　　一、土地增值稅的計(jì)算方法

　　土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和適用的超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。

　　土地增值稅的計(jì)算公式是：

　　應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率 － 扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　教材251頁[例9-1]，[例9-2].

　　二、代理土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法（了解）

　　（一）土地增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　1、核查房地產(chǎn)投資立項(xiàng)合同、批準(zhǔn)證書和房地轉(zhuǎn)讓合同，確認(rèn)投資立項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓的時(shí)間及房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)。如屬于免稅項(xiàng)目應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免征土地增值稅的申報(bào)手續(xù)。

　　2、核查應(yīng)收帳款、預(yù)收賬款、經(jīng)營收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理賬戶及主要的原始憑證，確認(rèn)本期應(yīng)申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入。

　　3、核查土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及付款憑證，確認(rèn)土地出讓金的實(shí)際繳付金額。

　　4、核查開發(fā)成本賬戶及開發(fā)建筑承包合同與付款憑證，確認(rèn)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)等開發(fā)支出。

　　5、核查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶及相關(guān)借款合同，確認(rèn)利息支出并按稅法規(guī)定計(jì)算扣除。對于其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)利息計(jì)算分?jǐn)偳闆r，以土地出讓金和開發(fā)成本為基數(shù)按規(guī)定比例計(jì)算。

　　6、核查經(jīng)營稅金和管理費(fèi)用賬戶及繳稅原始憑證，確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　7、核查有關(guān)舊房及建筑物房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告及原始資料，確認(rèn)重置成本價(jià)及成新度折扣率。

　?。ǘ┐砭幹仆恋卦鲋刀惣{稅申報(bào)表的方法

　　土地增值稅納稅申報(bào)表分為兩種，分別適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和適用于非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。教材254頁表9-1，表9-2.

　　第二節(jié) 印花稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　一、印花稅的計(jì)算方法

　　印花稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收辦法。

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×稅率

　　或=固定稅額×應(yīng)稅憑證件數(shù)

　　應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其長數(shù)據(jù)四舍五入方法計(jì)算貼花。

　　企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書立、領(lǐng)受當(dāng)日國家外匯管理局公布的

　　外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　教材256頁[例9-3].

　　二、代理印花稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法

　?。ㄒ唬┐碛』ǘ惣{稅申報(bào)操作規(guī)范

　　1、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所屬的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定應(yīng)稅憑證可能發(fā)生的主要范圍。

　　2、核查企業(yè)當(dāng)期書立的購銷合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等，接合同金額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3、核查企業(yè)具有合同性質(zhì)的票據(jù)、單據(jù)。如運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票，購銷單位相互之間開出的訂單、要貨單、傳真函件等，均應(yīng)視為應(yīng)稅憑證按規(guī)定貼花。

　　4、核查企業(yè)可能發(fā)生應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算帳戶，如“實(shí)收資本”“資本公積”“固定資產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等，以防止漏征稅款。

　　5、對于加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同等在計(jì)稅時(shí)可作一定金額扣除的應(yīng)稅憑證，還應(yīng)核查計(jì)稅金額與扣除金額，確定計(jì)稅依據(jù)。

　　6、將本期各應(yīng)稅憑證印花稅稅額匯總計(jì)算后，如稅額較小可到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票貼花完稅并在每枚稅票的騎縫處畫銷；稅額較大的（稅法規(guī)定為超過 500元）可用稅收征款書繳納稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅憑證種類多，納稅次數(shù)發(fā)生頻繁，且金額較大，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取匯總繳納的方法。

　　（二）代理填制印花稅納稅申報(bào)表的方法（掌握）

　　教材258頁表9-3.

　　第三節(jié) 房產(chǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　房產(chǎn)稅為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種，實(shí)行按年征收分期繳納。

　　一、房產(chǎn)稅的計(jì)算方法

　　房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩種情況：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)余值×稅率（1.2%）

　　以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率（12%）

　　企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支。

　　由于房產(chǎn)稅是按年征收分期繳納（一般是六個(gè)月），如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通

　　過“待攤費(fèi)用”科目，分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中去。

　　教材259頁[例9-4].

　　二、代理房產(chǎn)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法

　?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　1、核查應(yīng)稅房屋及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，

　　確認(rèn)產(chǎn)權(quán)所屬關(guān)系，以此判定納稅義務(wù)人。

　　2、核查應(yīng)稅房產(chǎn)投入使用或竣工、驗(yàn)收的時(shí)間，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

　　3、核查“固定資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)收入”等核算賬戶確認(rèn)應(yīng)稅房產(chǎn)的凈值或租金收入，確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　4、核查在征稅范圍內(nèi)按現(xiàn)行政策應(yīng)予以減稅免稅的房產(chǎn)。如危房、險(xiǎn)房、停止使用、企業(yè)

　　停產(chǎn)閑置不用的房產(chǎn)，因大修理停用在半年以上的房產(chǎn)等，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同部免征收房產(chǎn)稅。

　?。ǘ┐硖钪品慨a(chǎn)稅納稅申報(bào)表的方法

　　教材260頁表9-4.

　　第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算方法

　　城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行從量定額征收辦法，其應(yīng)納稅額公式為：

　　應(yīng)納稅額=單位稅額×實(shí)際占用土地面積

　　教材261頁[例9-5].

　　二、代理城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)操作規(guī)范與申報(bào)表填制方法

　?。ㄒ唬┐沓擎?zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)操作規(guī)范

　　1、核查企業(yè)土地使用證標(biāo)示的土地面積和實(shí)際占用的土地面積。

　　2、核查擁有土地使用權(quán)的實(shí)際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)人。

　　3、核查企業(yè)實(shí)際占用的減稅免稅土地面積及核批手續(xù)，確認(rèn)免稅土地面積。

　　4、根據(jù)適用的單位稅額計(jì)算位納稅額，按年計(jì)算分期繳納。

　　（二）代理填制城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表的方法

　　教材262頁表9-5.

　　第五節(jié) 資源稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　代理資源稅的納稅申報(bào)，注冊稅務(wù)師應(yīng)在了解企業(yè)應(yīng)稅資源品目和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，正確劃分征免范圍，確定適用的稅目稅率。

　　一、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和適用的單位稅額計(jì)算。其計(jì)有公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量× 單位稅額

　　教材262頁[例9-6]，263頁[例9-7].

　　二、資源稅代理申報(bào)操作規(guī)范（了解）

　　代理資源稅納稅申報(bào)主要涉及兩個(gè)方面：納稅單位應(yīng)稅資源納稅申報(bào)，收購應(yīng)稅資源單

　　位代扣代繳申報(bào)。

　　（一）資源稅納稅申報(bào)

　　1、核查應(yīng)稅資源項(xiàng)目，確定課稅數(shù)量，對于應(yīng)稅與非應(yīng)稅資源混同的企業(yè)，應(yīng)具體加以區(qū)分。

　　2、核查應(yīng)稅項(xiàng)目中按稅法規(guī)定享受減免稅政策的應(yīng)稅資源數(shù)量。

　　3、根據(jù)資源稅的明細(xì)稅額和本地區(qū)的具體規(guī)定確定適用稅率，計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表。

　　（二）資源稅扣繳申報(bào)

　　資源稅扣繳義務(wù)人主要有兩個(gè)方面：

　　第一，收購應(yīng)稅而未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山或聯(lián)合企業(yè)。

　　第二，其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

　　代理資源稅扣繳申報(bào)操作要點(diǎn)如下：

　　1、核查收購未稅礦產(chǎn)品原始憑證和付款憑證，確定課稅數(shù)量。

　　2、根據(jù)資源稅明細(xì)稅額計(jì)算應(yīng)扣繳的稅額。

　　3、指導(dǎo)收購單位在向納稅人支付收購款項(xiàng)前扣征稅款，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限辦理扣繳稅款報(bào)告。

　　三、代理填制資源稅納稅申報(bào)表的方法（熟悉）

　　教材264頁表9-6.

　　第六節(jié) 車輛購置稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

　　自2001年1 月1 日起在中華人民共和國境內(nèi)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)方式或者以其他方式取得）并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人需繳納車輛購置稅。

　　車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率（10%）

　　車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：

　?。ㄒ唬┘{稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

　?。ǘ┒惾诉M(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　（三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并用的稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照如下規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　由于此稅目前暫由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬車購費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)代征，即代扣代繳，因此在實(shí)務(wù)中此稅少有代理。