內(nèi)容摘要：3月21日知名專家學(xué)者、相關(guān)政府部門、部分企業(yè)代表聚會(huì)談實(shí)踐說(shuō)體會(huì)，對(duì)上海在為稅制改革所做的探索，進(jìn)行探討。
改革先鋒，備受矚目。
按照中央部署，今年1月1日起，上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱“1+6”），在全國(guó)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。
實(shí)施至今，已近三月。
那12萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)，有著怎樣的改革初體驗(yàn)？是一如最初繼續(xù)紛擾著稅負(fù)的多多少少，還是漸入佳境觸摸到了改革的深層意義？
3月21日，周三，關(guān)注于這場(chǎng)改革的知名專家學(xué)者、相關(guān)政府部門、部分企業(yè)代表，聚會(huì)解放日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)新大樓，談實(shí)踐說(shuō)體會(huì)，切要害析深度，對(duì)上海正在為中國(guó)稅制改革所做的探索，進(jìn)行了一場(chǎng)思想激蕩。
波及效應(yīng)，令人深思。
“‘營(yíng)改增’的意義不在于個(gè)別企業(yè)或個(gè)別行業(yè)稅負(fù)的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應(yīng)。”上海市政府發(fā)展研究中心主任周振華教授一語(yǔ)點(diǎn)睛，“已經(jīng)有越來(lái)越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只盯著靜態(tài)的財(cái)稅收入的增增減減，而是看到了一個(gè)大系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化，都在積極爭(zhēng)取試點(diǎn)擴(kuò)圍。”
試點(diǎn)機(jī)遇，彌足珍貴。
“波”越長(zhǎng)越能體現(xiàn)改革之惠
作為國(guó)家的重大戰(zhàn)略部署，作為上海的重大改革舉措，“營(yíng)改增”意義重大。
那么“營(yíng)改增”的深刻意義究竟怎樣理解？不少人認(rèn)為就是簡(jiǎn)單的“減負(fù)”。
市政府發(fā)展研究中心主任周振華的“波及效應(yīng)論”點(diǎn)醒“夢(mèng)中人”。“‘營(yíng)改增’的意義不在于個(gè)別企業(yè)或個(gè)別行業(yè)稅負(fù)的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應(yīng)。”在稅改試點(diǎn)推出之初，這一點(diǎn)被許多人所忽略。
波及效應(yīng)的大小，首先取決于企業(yè)自身對(duì)外聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化程度。有的企業(yè)一直沒有建立起較強(qiáng)、較社會(huì)化的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，過(guò)去開展業(yè)務(wù)都是“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”式的，那么“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，給這類企業(yè)帶來(lái)的正面效應(yīng)就比較少。其次，還要看企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)是內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)還是外部網(wǎng)絡(luò)，越是對(duì)外開放度高的網(wǎng)絡(luò)，波及效應(yīng)就越大。當(dāng)前還有一些過(guò)去從大集團(tuán)中剝離出來(lái)的企業(yè)，長(zhǎng)期依附于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，而不是在一個(gè)開放的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的外部網(wǎng)絡(luò)中開展業(yè)務(wù)，那么它在產(chǎn)業(yè)鏈上的話語(yǔ)權(quán)就有限，受到的利好波及也就越小。其三，要看企業(yè)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的鏈條長(zhǎng)不長(zhǎng)，鏈條越長(zhǎng)，“營(yíng)改增”之后，被覆蓋到的利好環(huán)節(jié)也越多，波及效應(yīng)也就越大。
一家市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)遍及全球的企業(yè)，和一家客戶聯(lián)系相對(duì)局限的企業(yè)，“營(yíng)改增”后，誰(shuí)更容易受益？答案就很明白了，前者受益更多。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”波及效應(yīng)會(huì)更大。例如，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工，許多過(guò)去依附于制造企業(yè)中的服務(wù)部門將趨向于獨(dú)立，發(fā)育成更成熟的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)；還有，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的完善，過(guò)去增值稅鏈條沒有打通，制約了中間環(huán)節(jié)的企業(yè)發(fā)展壯大，現(xiàn)在“接”起來(lái)了，產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展也會(huì)更順。周振華透露：“現(xiàn)在雖然還只是上海在試點(diǎn)，但已經(jīng)有越來(lái)越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只是盯著靜態(tài)的財(cái)稅收入的增增減減，而是看到了一個(gè)大的系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化，因此都在積極爭(zhēng)取試點(diǎn)擴(kuò)圍。”
跨國(guó)公司“春江水暖鴨先知”
按照“波及效應(yīng)論”，對(duì)于“營(yíng)改增”的變化，擁有跨國(guó)界業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的跨國(guó)公司必會(huì)“春江水暖鴨先知”。
因?yàn)榭鐕?guó)公司的戰(zhàn)略往往帶有很強(qiáng)的擴(kuò)張性，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍及全球，互相之間聯(lián)系頻繁，“營(yíng)改增”之后，總部與其分支機(jī)構(gòu)的交易就可以開出增值稅發(fā)票，有些成本可以抵扣，業(yè)務(wù)來(lái)往更加便利，這無(wú)疑更有利于要素在上海的集聚。迄今，在納入試點(diǎn)范圍的一些行業(yè)企業(yè)中，的確是跨國(guó)公司反映受惠良多。
事實(shí)上，“營(yíng)改增”帶動(dòng)上�？偛拷�(jīng)濟(jì)發(fā)展的效應(yīng)已經(jīng)初步顯現(xiàn)：去年上海吸引跨國(guó)公司總部48家，今年目標(biāo)50家，而自實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，僅1－2月就已吸引了12家。
市政府發(fā)展研究中心開放處處長(zhǎng)郭愛軍通過(guò)一系列企業(yè)調(diào)查也得出結(jié)論：跨國(guó)公司確實(shí)抓住了這次“營(yíng)改增”的核心，嗅覺靈敏、反應(yīng)積極，把這看成是在滬擴(kuò)張發(fā)展戰(zhàn)略的重大利好，各類與服務(wù)相關(guān)的要素加快向上海集聚，在上海設(shè)立和擴(kuò)大地區(qū)總部的意愿強(qiáng)烈顯現(xiàn)。據(jù)透露，今年以來(lái)，來(lái)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢?cè)O(shè)立跨國(guó)公司營(yíng)運(yùn)總部的業(yè)務(wù)量明顯增加。
與之相比，中資企業(yè)反應(yīng)則略微顯慢，而且擴(kuò)張意愿不足。許多企業(yè)還在觀望著，計(jì)算靜態(tài)的變化，眼睛盯著稅率，卻沒有看清應(yīng)征稅部分的變化，更沒有看到稅種變化對(duì)自身所在的產(chǎn)業(yè)鏈帶來(lái)的催化作用。更重要的是，許多中資企業(yè)只看自己在稅改中的被動(dòng)影響，還沒有考慮如何順應(yīng)政策主動(dòng)轉(zhuǎn)型，而轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來(lái)的效益可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于暫時(shí)的得失。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建對(duì)此有同感。為什么跨國(guó)公司對(duì)“營(yíng)改增”更敏銳？因?yàn)樗麄兛紤]更多的是戰(zhàn)略，而中資企業(yè)更多的是從本體出發(fā)。如何從更廣闊的視野中去發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)？這值得許多中資企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。
稅率提高不等于稅負(fù)增加
“營(yíng)改增”以來(lái)，試點(diǎn)物流企業(yè)反映稅負(fù)不降反增。上海寶鋼物流有限公司市場(chǎng)營(yíng)銷部高級(jí)經(jīng)理何培忠說(shuō)，他們企業(yè)的稅率，原來(lái)繳營(yíng)業(yè)稅是3%，現(xiàn)在繳增值稅是11%，稅率似乎提高太多。市促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)辦公室副主任葛東波也坦言，中小辦近期就“營(yíng)改增”的影響，對(duì)200多家試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”導(dǎo)致物流企業(yè)特別是陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有所增加。
針對(duì)物流企業(yè)遇到的問(wèn)題，市財(cái)政局稅政處處長(zhǎng)印征平給出了解釋。他認(rèn)為，稅率提高不等于稅負(fù)增加。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅是不同的稅種，營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額全額征收的，也就是說(shuō)，只要有收入，都要按3%或5%的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)稅。而增值稅不同，有一個(gè)抵扣環(huán)節(jié)，對(duì)物流業(yè)來(lái)說(shuō)，交易收入的11%僅僅是銷項(xiàng)稅，完成交易的各類成本，很多可以取得的增值稅發(fā)票稅額作為進(jìn)項(xiàng)，可以在銷項(xiàng)稅中扣除，也就是說(shuō)，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的金額，才是企業(yè)真正的稅負(fù)。“若要比較‘營(yíng)改增’前后的稅負(fù)，將稅額的絕對(duì)值進(jìn)行比較，才是有意義的。”
不過(guò)，印征平也指出，目前，很多試點(diǎn)物流企業(yè)確實(shí)存在一些困難，由于物流企業(yè)很大一塊成本來(lái)自燃油、路橋費(fèi)、過(guò)境費(fèi)等，這些很難獲得增值稅發(fā)票，以致抵扣不充分，一定程度增加稅負(fù)。市政府很重視這一問(wèn)題，已經(jīng)連續(xù)召開專題會(huì)議，要求財(cái)稅等相關(guān)部門在這些行業(yè)探索加大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍等創(chuàng)新辦法。同時(shí)，針對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中稅負(fù)增加企業(yè)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的具體操作辦法，也在抓緊制定中。
市稅務(wù)局貨物勞務(wù)稅處副處長(zhǎng)黃靚表示，“營(yíng)改增”推進(jìn)到目前還不到三個(gè)月，短期上會(huì)存在一些問(wèn)題，需要時(shí)間來(lái)消化。但“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大稅制改革，本身不是普惠制度，而是一個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅舉措。從前幾個(gè)月申報(bào)情況來(lái)看，12萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中的8.5萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)了減稅，一般納稅人中，早前認(rèn)定的一般納稅人稅負(fù)基本降低，而新近認(rèn)定的一般納稅人則有增有減，總體持平�？梢�，“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)已有所顯現(xiàn)。
上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授顏延認(rèn)為，任何一項(xiàng)稅制改革，其目的是營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境，而不是追求具體某一個(gè)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)降低。
實(shí)踐中往往受益較多的企業(yè)不怎么“發(fā)聲音”
“營(yíng)改增”試點(diǎn)至今，確實(shí)有不少企業(yè)產(chǎn)生困惑，有的說(shuō)稅率提高了，有的說(shuō)談判膠著了，有的說(shuō)利潤(rùn)減少了。
對(duì)于這樣那樣的問(wèn)題，與會(huì)專家學(xué)者認(rèn)為，改革試點(diǎn)還不到三個(gè)月，短時(shí)期震蕩難免，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些都只是些技術(shù)性問(wèn)題。“研究這個(gè)問(wèn)題要把握大的方面，觀察其發(fā)展過(guò)程，不能拘泥于小的技術(shù)性問(wèn)題，對(duì)于個(gè)別行業(yè)、企業(yè)碰到的技術(shù)性問(wèn)題，可以通過(guò)一定的過(guò)渡期和技術(shù)性處理來(lái)解決。”周振華表示，“營(yíng)改增”從上海做課題到爭(zhēng)取國(guó)家批準(zhǔn)試點(diǎn)推開，我們一直把它看成是促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅和服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大改革。所以，在改革試點(diǎn)過(guò)程中，也需要立足于更宏觀視野來(lái)看，而不是把目光停留在短時(shí)期個(gè)別企業(yè)或者行業(yè)的一些變化。
胡怡建認(rèn)為，看稅改效果，不必看一家企業(yè)的稅負(fù)增減，而是要看整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)增減。各種類型企業(yè)的情況不一樣，在實(shí)踐過(guò)程中，往往也是受益較多的企業(yè)不怎么“發(fā)聲音”，而受到直接或間接影響稅負(fù)增加的企業(yè)，往往會(huì)“大聲疾呼”。所以針對(duì)稅改效果做調(diào)查，要把握好個(gè)體與整體的關(guān)系，不能片面化。從行業(yè)來(lái)說(shuō)，在此次涉及試點(diǎn)的“1+6”行業(yè)中，反映稅負(fù)增加的主要有融資租賃行業(yè)和物流行業(yè)，截至目前的各類調(diào)查，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)關(guān)注較多，而對(duì)其他幾個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)關(guān)注相對(duì)較少。
他強(qiáng)調(diào)，稅改效果好不好，要看總體上企業(yè)負(fù)擔(dān)是否下降，要看是否有利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈組織方式的調(diào)整優(yōu)化，更要看總體上是否有利于消除服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度性障礙和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這是稅制改革的真正目的和意義所在。此外，從稅收分類來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是有收入就征稅，所得稅是有利潤(rùn)才征稅。如果流轉(zhuǎn)稅降下來(lái)了，很多小微企業(yè)就不虧損了，之前我們很多小微企業(yè)的很多虧損是稅收性虧損，不是經(jīng)營(yíng)性虧損。“營(yíng)改增”降低流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變也有利。
上海試點(diǎn)的時(shí)間可能會(huì)多長(zhǎng)
目前很多試點(diǎn)企業(yè)之所以遇到抵扣難問(wèn)題，局部試點(diǎn)是一個(gè)不能忽視的原因。由于試點(diǎn)和非試點(diǎn)地域、試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)和非試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)適用稅制不同，客觀上也造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂，畢竟現(xiàn)在的市場(chǎng)已經(jīng)不是一個(gè)封閉和局部的市場(chǎng)。
顏延表示，長(zhǎng)時(shí)間的試點(diǎn)會(huì)在一定程度上影響稅收公平性，就“營(yíng)改增”而言，應(yīng)進(jìn)一步縮短試點(diǎn)時(shí)間，擴(kuò)大試點(diǎn)地域和行業(yè)范圍，使結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)真正發(fā)揮出來(lái)。“營(yíng)改增”對(duì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)利好，大家都認(rèn)識(shí)到了，因此在上海開始試點(diǎn)后不久，北京、浙江、江蘇等地都已提出試點(diǎn)要求。
黃靚也認(rèn)同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為目前僅僅在上海的個(gè)別行業(yè)試點(diǎn)，確實(shí)會(huì)造成抵扣的不充分，今后試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，一些問(wèn)題也會(huì)迎刃而解。
復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士余顯財(cái)則有不同看法，就上海來(lái)講，試點(diǎn)過(guò)程拉得長(zhǎng)一些也有好處。畢竟，“營(yíng)改增”有利于小微企業(yè)發(fā)展，有利于要素集聚，對(duì)于試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)也有利于其業(yè)務(wù)量的提升，與異地同類企業(yè)相比更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。“我覺得，試點(diǎn)時(shí)間越長(zhǎng)越有利于相關(guān)企業(yè)把握先機(jī)。”他表示。
上海大宗農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理有限公司董事長(zhǎng)費(fèi)建現(xiàn)身說(shuō)法：“‘營(yíng)改增’讓我們這個(gè)行業(yè)得益匪淺。”作為以互聯(lián)網(wǎng)交易為基礎(chǔ)的全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)平臺(tái)，上海大宗農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)鋪得很大，2010年平臺(tái)上的交易量達(dá)到1377.6億元，收入為1.8億元，但其中1.44億元是屬于地方性市場(chǎng)的，公司實(shí)際進(jìn)賬只有3000多萬(wàn)元。他說(shuō)，如果按照過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅征收辦法，1.8億元要全額計(jì)稅，我們很吃虧。正因?yàn)檫@樣，這幾年公司看似交易量很大，其實(shí)撐得很辛苦，現(xiàn)在改為增值稅，公司的發(fā)展就快了。
至于試點(diǎn)時(shí)間長(zhǎng)一些好還是短些好，費(fèi)建坦言試點(diǎn)企業(yè)確實(shí)可以占得先機(jī)，今年以來(lái)已經(jīng)有越來(lái)越多資源向平臺(tái)匯聚。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”的全面推開更有利于公司發(fā)展，“到時(shí)候，我們開出增值稅發(fā)票，與我們聯(lián)網(wǎng)的各地批發(fā)市場(chǎng)可以進(jìn)行抵扣，我們也可以向他們索取增值稅發(fā)票用來(lái)抵扣，交易就更順暢，效率也會(huì)更高，市場(chǎng)整體規(guī)模也就更大”。他的眼光更遠(yuǎn)大。
背景
實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是黨的十七屆五中全會(huì)作出的一項(xiàng)重要部署，是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅制改革面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。從稅制原理看，營(yíng)業(yè)稅具有“全額征稅”的特點(diǎn)，存在著重復(fù)征稅問(wèn)題。而增值稅則具有“層層抵扣”的特點(diǎn)，僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅，不存在重復(fù)征稅。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，也是上海加快形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的客觀要求�？v觀全球發(fā)展趨勢(shì)，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例。
大事記
●2009年5月上海專門成立由國(guó)家和本市多個(gè)職能部門與多家研究機(jī)構(gòu)共同參與的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革課題組。
●2010年10月黨的十七屆五中全會(huì)首次提出“加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍”。
●2010年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。
●2011年2月市政府正式向國(guó)家有關(guān)部門提出了在本市部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的申請(qǐng)。
●2011年10月國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。
●2011年11月財(cái)政部、國(guó)稅總局出臺(tái)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。
●2011年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，列為2012年深化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革的重點(diǎn)。
●2011年12月財(cái)政部、國(guó)稅總局出臺(tái)《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》和《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》，對(duì)一些具體問(wèn)題進(jìn)一步明確。
●2012年1月上海正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。
