日前，國務(wù)院常務(wù)會議決定，進(jìn)一步擴大營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，并逐步在全國推行。會議決定，自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。在此背景下，4月16日，首屆中國文化產(chǎn)業(yè)資本運營財稅與法律高峰論壇在北京舉辦，來自財稅界和法學(xué)界的財稅專家在探討有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)資本運營問題的同時，“營改增”的話題也引發(fā)了專家們的熱議。專家表示，文化企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策細(xì)節(jié)，加強內(nèi)部管理，充分享受由“營改增”帶來的新機遇。
差額征收有條件延續(xù)
2012年1月1日，部分文化創(chuàng)意企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入“營改增”試點范圍。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)五大類，約3萬家文化創(chuàng)意企業(yè)納入試點，占12萬家試點企業(yè)的1/4。此次“營改增”試點范圍再次擴大，無疑將有更多的文化企業(yè)參與到“營改增”中來。“對于文化企業(yè)而言，首先應(yīng)該關(guān)注的是‘營改增’與差額征收并用的規(guī)則。”北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永表示。
據(jù)了解，為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月實施的《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，營業(yè)稅納稅人在計算計稅營業(yè)額時可以在收取的全部價款和價外費用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項，并且列示了八大類60個可以扣除項目，包括專利商標(biāo)代理、廣告代理、會展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”�？梢哉f，這一做法在“營改增”試點之前，在一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
有關(guān)專家介紹說，上海市“營改增”試點政策對試點納稅人原來適用的營業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)，即試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。需要強調(diào)的是，這里的“非試點納稅人”指的是試點地區(qū)不按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。
以廣告代理企業(yè)為例，《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，廣告代理企業(yè)為一般納稅人的，如果從上游企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點納稅人，廣告代理企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價款，然后按照6%的稅率計算銷項稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點納稅人價款，然后按照3%的征收率計算應(yīng)繳納增值稅�？梢姡{入試點的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。
劉天永表示，“營改增”進(jìn)一步擴圍后，“營改增”與差額征收非常有可能繼續(xù)并用，納入試點范圍的所有文化企業(yè)應(yīng)該對此高度關(guān)注。
稅負(fù)增加可申請財政補貼
根據(jù)上海市的統(tǒng)計，“營改增”后，70%的試點文化創(chuàng)意企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降，與此同時，也有部分試點文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)有所增加。劉天永提醒說，“營改增”試點的首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上“不增加或略有下降”。因此，不能一相情愿地認(rèn)為“營改增”就是為了減稅。同時，文化服務(wù)企業(yè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后增值稅稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營周期等原因，部分企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較少，再加上試點范圍較小，若上游企業(yè)為非試點納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票。在這種背景下，無疑會提高部分文化企業(yè)的稅負(fù)。
在采訪中，新納入試點范圍的影視業(yè)普遍擔(dān)心其稅負(fù)會在“營改增”后增加。記者了解到，制作費用僅僅3000多萬元的《人再囧途之泰囧》一舉拿下12.66億元的票房收入，堪稱影視界的一朵“奇葩”。而以12.45億元票房收入位居內(nèi)地華語片單片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人們津津樂道。但是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》這樣的“黑馬”，在影視圈里屬于極少數(shù)。業(yè)內(nèi)人士告訴記者，在影視行業(yè)，70%的電影是賠錢的，20%的電影是不賺不賠的，只有10%的電影是賺錢的。在這種情況下，如果“營改增”使企業(yè)的整體稅負(fù)增加，對影視行業(yè)的多數(shù)企業(yè)而言將是一個不小的壓力。尤其是人工成本較高、經(jīng)營風(fēng)險較大的影視制作方，稅負(fù)增加的可能性很大。
對此，劉天永表示，根據(jù)上海市的試點政策，“營改增”后稅負(fù)確實有所增加的試點企業(yè)，可以申請享受過渡期財政扶持政策。劉天永強調(diào)說，申請享受過渡期財政扶持政策，不僅要符合稅負(fù)增加的條件，還需要有相關(guān)的證明材料，同時還要填寫相關(guān)報表，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核。具體的要求各地可能會有所不同，相關(guān)文化企業(yè)應(yīng)該及時與其主管稅務(wù)機關(guān)溝通，準(zhǔn)確填寫各類報表，及時獲取財政補貼。
財務(wù)管理需要更規(guī)范
“營改增”對文化企業(yè)的財務(wù)管理也提出了更高的要求。總體來看，文化企業(yè)在財務(wù)管理方面重點要做好兩方面的工作，一是會計核算，二是發(fā)票管理。
劉天永說，營業(yè)稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，對于試點文化企業(yè)而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。文化企業(yè)大多為中小型企業(yè)。試點前，會計核算多采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式。這種形式的會計核算往往不夠健全，存在風(fēng)險隱患。“營改增”后，若不加以改進(jìn)，最終會很容易導(dǎo)致企業(yè)偷逃稅款的后果，不僅會受到主管稅務(wù)機關(guān)的處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險。因此，文化企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會計人員的配備，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會計核算管理制度。
同時，“營改增”還要求試點文化企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。一方面，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人來說，還要區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對其使用范圍，稅務(wù)機關(guān)有專門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額不同，營業(yè)稅發(fā)票限額較低，申請也較容易，而增值稅專用發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，申請需要較長時間，尤其是大額增值稅專用發(fā)票，申請時需要的時間會更長。因此，用票量大的企業(yè)需要提前向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，以免影響正常業(yè)務(wù)的開展。在我國以票控稅的征管方式下，不規(guī)范使用發(fā)票會給企業(yè)帶來直接的涉稅風(fēng)險，而增值稅專用發(fā)票管理一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，試點文化業(yè)要制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。
